Письмо Федеральной налоговой службы от 5 августа 2015 г. № БС-4-11/13712@ “О земельном налоге”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 02.06.2015 № 17-11/14132@ о применении налоговой ставки при исчислении земельного налога в отношении земельного участка с видом разрешенного использования «Для комплексного освоения в целях жилищного строительства» и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решениями Совета Ленинградского сельского поселения Ленинградского района Краснодарского края от 29.10.2012 № 86 и от 27.11.2013 № 86 «О земельном налоге» установлена ставка земельного налога в размере 1,5 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для комплексного освоения в целях жилищного строительства и земельных участков, используемых для комплексного освоения в целях жилищного строительства, - в целях строительства жилья малой и средней этажности.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 03.02.2010 № 165-О-О правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Вместе с тем такое правовое регулирование должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры ставок налогов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Пунктом 5 статьи 5 Кодекса установлено, что указанные положения распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах органов местного самоуправления.

Решением Совета Ленинградского сельского поселения Ленинградского района от 20.01.2015 № 4 «О внесении изменений в решения Совета Ленинградского сельского поселения Ленинградского района от 29.10.2012 № 86 «О земельном налоге», от 27.11.2013 № 86 «О земельном налоге» (с изменениями от 14.11.2014 № 83)» (далее - решение № 4) исключены пункты, предусматривающие ставку в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для комплексного освоения в целях жилищного строительства и земельных участков, используемых для комплексного освоения в целях жилищного строительства, - в целях строительства жилья малой и средней этажности в размере 1,5 процента.

Пунктом 6 решения № 4 предусмотрено, что указанное решение вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

При этом информации о дне официального опубликования решения № 4 в запросе и приложенных к нему документах не содержится.

Учитывая, что решение № 4 не содержит положений, предусматривающих распространение его действия на предшествующие налоговые периоды, оно обратной силы не имеет.