На основании Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 28, ст. 2790; 2003, № 2, ст. 157; № 52, ст. 5032; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3233; 2005, № 25, ст. 2426; № 30, ст. 3101; 2006, № 19, ст. 2061; № 25, ст. 2648; 2007, № 1, ст. 9, ст. 10; № 10, ст. 1151; № 18, ст. 2117; 2008, № 42, ст. 4696, ст. 4699; № 44, ст. 4982; № 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, № 1, ст. 25; № 29, ст. 3629; № 48, ст. 5731; 2010, № 45, ст. 5756; 2011, № 7, ст. 907; № 27, ст. 3873; № 43, ст. 5973; № 48, ст. 6728; 2012, № 50, ст. 6954; № 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, № 11, ст. 1076; № 14, ст. 1649; № 19, ст. 2329; № 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 49, ст. 6336; № 51, ст. 6695, 6699; № 52, ст. 6975; 2014, № 19, ст.2311, ст. 2317; № 27, ст. 3634; № 30, ст. 4219; № 45, ст. 6154; № 52, ст. 7543; 2015, № 1, ст. 4, ст. 37) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от                №          ) Банк России устанавливает порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями.

Глава 1. Общие положения

1.1. В целях настоящего Положения ошибка - это неправильное отражение (далее - искажение) или неотражение (далее - пропуски) фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации.

1.2. Ошибка может быть обусловлена, в частности:

неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

неправильным применением учетной политики организации;

неточностями в вычислениях;

неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

недобросовестными действиями должностных лиц организации.

1.3. Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна некредитной финансовой организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной жизни.

1.4. Ошибками текущего отчетного периода являются пропуски или искажения в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации, допущенные в текущем годовом отчетном периоде.

1.5. Ошибками предшествующих отчетных периодов являются пропуски или искажения в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации, допущенные в отчетных периодах, предшествующих текущему отчетному периоду.

1.6. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемыми ими на основе данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Критерии существенности ошибки некредитная финансовая организация при необходимости определяет в собственных стандартах экономического субъекта, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (соответствующих статей) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1.7. Выявленные ошибки и их последствия подлежат исправлению.

Глава 2. Порядок исправления ошибок текущего отчетного периода

2.1. Ошибка текущего отчетного периода, выявленная до окончания годового отчетного периода, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором выявлена ошибка.

2.2. Ошибка текущего отчетного периода, выявленная после окончания отчетного периода, но до даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, установленном Положением Банка России от ________ № ____ «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета событий после отчетной даты некредитными финансовыми организациями», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации _________ № _____ («Вестник Банка России» от _________ №____).

Глава 3. Порядок исправления ошибок предшествующих отчетных периодов

3.1. Существенная ошибка предшествующего отчетного периода, выявленная после утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот период, исправляется:

записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является балансовый счет № 10801 «Нераспределенная прибыль» (№ 10901 «Непокрытый убыток») или балансовый счет № 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке», № 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи», № 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи», № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль», № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль», № 10611 «Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке», № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы», № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы», № 10622 «Положительная переоценка финансовых активов», № 10623 «Отрицательная переоценка финансовых активов», № 10624 «Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - положительные разницы», № 10625 «Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - отрицательные разницы»;

путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

3.1.1. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (далее - ретроспективный пересчет).

3.1.2. Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской (финансовой) отчетности за текущий отчетный период, в котором была допущена соответствующая ошибка.

3.1.3. В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденная бухгалтерская (финансовая) отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3.1.4. В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности за текущий отчетный период предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

3.1.5. В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, невозможно, некредитная финансовая организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.

3.2. Существенная ошибка предшествующего отчетного периода, выявленная после даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и другим пользователям, исправляется в порядке, установленном пунктом 2.2. настоящего Положения.

Если указанная бухгалтерская (финансовая) отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (далее - пересмотренная бухгалтерская (финансовая) отчетность). Пересмотренная бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская (финансовая) отчетность.

3.3. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и другим пользователям, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном Положением Банка России от ________ № ____ «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета событий после отчетной даты некредитными финансовыми организациями», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации _________ № _____ («Вестник Банка России» от _________ №____).

3.4. Несущественная ошибка предшествующего отчетного периода, выявленная после даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот период, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце текущего отчетного периода, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Глава 4. Раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности

4.1. В бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитная финансовая организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

характер ошибки;

сумму корректировки для каждой затронутой ошибкой статьи финансовой отчетности каждого из предыдущих представленных периодов в той степени, в которой это практически осуществимо;

сумму корректировки базовой и разводненной прибыли на акцию каждого из предыдущих представленных периодов в той степени, в которой это практически осуществимо (если некредитная финансовая организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на акцию);

сумму корректировки на начало самого раннего периода из представленных.

4.2. Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, невозможно, в то бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления.

4.3. Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.

Глава 5. Заключительные положения

5.1. При применении настоящего Положения некредитные финансовые организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также пунктом 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 50, ст. 7344; 2013, № 26, ст. 3207; № 27, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 44, ст. 5631; № 51, ст. 6677; № 52, ст. 6990; 2014, № 45, ст. 6154).

5.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в «Вестнике Банка России» и вступает в силу с 1 января 2017 года.

Настоящее Положение применяется микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами с 1 января 2019 года.

Пояснительная записка
к проекту Положения Банка России «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета о порядке исправления ошибок некредитными финансовыми организациями»

Департамент бухгалтерского учета и отчетности Банка России представляет для публичного обсуждения проект положения «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета о порядке исправления ошибок некредитными финансовыми организациями» (далее - проект положения).

Проект положения устанавливает для некредитных финансовых организаций порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Вступление в силу проекта положения планируется с 1 января 2017 года, начало применения микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами планируется с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами с 1 января 2019 года.

Комментарии к проекту положения и проекту указания ожидаются до 14 августа 2015 года по адресу электронной почты: vvm1@cbr.ru.