Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 июня 2015 г. N 03-07-15/34796 О применении налогового вычета авансового платежа акциза налогоплательщиками, осуществляющими производство алкогольной продукции на территории Республики Крым

В связи с письмом о согласовании позиции ФНС России о порядке применения налогового вычета авансового платежа акциза налогоплательщиками, осуществляющими производство алкогольной продукции на территории Республики Крым, сообщаем.

Положениями пункта 16 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком - производителем данной продукции сумма авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа, приходящейся на объем этилового спирта, фактически использованного для производства реализованной алкогольной продукции.

Таким образом, сумма акциза, исчисленная к уплате в бюджет по реализованной алкогольной продукции, уменьшается на сумму авансового платежа акциза, фактически уплаченную по этой продукции, при условии, что приобретенный этиловый спирт использован для ее производства. В связи с этим, а также учитывая положения пункта 17 статьи 201 Кодекса, у налогоплательщиков, осуществляющих производство алкогольной продукции на территории Республики Крым, установленные в пункте 16 статьи 200 Кодекса налоговые вычеты могут быть произведены при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих:

уплату налогоплательщиком в бюджет Республики Крым при приобретении акцизных марок соответствующей суммы акциза по алкогольной продукции. При этом для применения налоговых вычетов то обстоятельство, что указанная уплата осуществлялась налогоплательщиком при приобретении украинских акцизных марок, значения не имеет;

получение налогоплательщиком с акцизного склада этилового спирта, используемого для производства указанной алкогольной продукции;

списание полученного этилового спирта в производство реализованной алкогольной продукции.

В соответствии с положениями пункта 16 статьи 200 Кодекса указанная сумма вычета должна определяться исходя из объема этилового спирта, фактически использованного для производства реализованной алкогольной продукции, и ставки акциза, установленной на эту продукцию.

При этом объем спирта, использованный для производства реализованной в налоговом периоде алкогольной продукции, определяется исходя из объема указанной реализации и процентного содержания в этой продукции этилового спирта (согласно нормативно-технической документации, регламентирующей производство указанной продукции).

Соответственно, налоговым органам необходимо осуществлять контроль за тем, чтобы налоговые вычеты суммы акциза (авансового платежа акциза), уплаченной до закупки спирта при приобретении акцизных марок, не превысили сумму акциза, исчисленную по реализованной алкогольной продукции.

Одновременно отмечаем, что в случае, если сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком по алкогольной продукции (в качестве авансового платежа) в бюджет Республики Крым при приобретении акцизных марок, превышает сумму акциза, исчисленную, исходя из объема фактически закупленного спирта и ставки акциза на продукцию, для производства которой используется этот спирт (или сумму акциза, приходящуюся на объем алкогольной продукции, реализация которой обеспечена фактически полученными акцизными марками), то указанное превышение, как сумма излишне уплаченного налога, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.