Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 июня 2015 г. N 03-04-06/34448 Об исполнении банком функций налогового агента по уплате НДФЛ в случае, если операции по торговому банковскому счету, открытому в организации - депозитарии, осуществляются на основании распоряжений банка без распоряжений клиента - физического лица

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Банк) по вопросу исполнения функций налогового агента по уплате налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Банк заключил с клиентом - физическим лицом брокерский договор, в котором Банк выступает в качестве поверенного, действуя от имени и за счет клиента при осуществлении операций с ценными бумагами. Кроме того, Банк заключил с клиентом депозитарный договор.

Расчеты денежными средствами по операциям с ценными бумагами в рамках брокерского договора осуществляются путем перечисления клиентом денежных средств на торговый банковский счет Банка, открытый в небанковской кредитной организации - депозитарии.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" брокерской деятельностью признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок и операций, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, при осуществлении выплат по ценным бумагам признается, в частности, брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) операции с финансовыми инструментами срочных сделок на основании договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком.

Пунктом 10 указанной статьи предусмотрено, что налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах или на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

Согласно пункту 2 части второй статьи 15 Федерального закона от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности" операции по торговому банковскому счету осуществляются на основании распоряжений клиринговой организации без распоряжения лица, которому открыт данный счет, и (или) на основании распоряжений лица, которому открыт указанный счет, с согласия клиринговой организации. При этом в соответствии с пунктом 4 части второй указанной статьи торговым банковским счетом может являться специальный брокерский счет.

На специальном брокерском счете, открываемом брокером в кредитной организации, находятся, в частности, денежные средства клиентов, переданные ими брокеру для совершения сделок с ценными бумагами, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам.

С учетом вышеизложенного, если операции по торговому банковскому счету, открытому в организации - депозитарии, осуществляются на основании распоряжений Банка без распоряжений клиента - физического лица, Банк как налоговый агент удерживает исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в его распоряжении на указанном счете.

В случае, если операции по данному счету осуществляются на основании распоряжений лица, которому открыт указанный счет, удержание налоговым агентом исчисленной суммы налога с данного счета не производится.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.