Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 июня 2015 г. N 03-07-11/34605 О применении НДС при заключении своп-контрактов, базисным активом которых являются товары, подлежащие налогообложению НДС

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при заключении своп-контрактов, базисным активом которых являются товары, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализация финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость. В целях налога на добавленную стоимость под реализацией финансового инструмента срочной сделки понимается реализация ее базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон финансового инструмента срочной сделки, которые не являются в соответствии с условиями финансового инструмента срочной сделки оплатой базисного актива. Определение финансовых инструментов срочных сделок, а также их базисного актива осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 301 Кодекса.

Статьей 301 Кодекса установлено, что финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг". Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".

Пунктом 6 статьи 154 Кодекса установлено, что при реализации базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку базисного актива (за исключением реализации базисного актива опционных договоров (контрактов), налоговая база определяется как стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива и которая определена в соответствии с условиями утвержденной биржей спецификации финансового инструмента срочной сделки. Определение налоговой базы при реализации такого базисного актива осуществляется на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному статьей 167 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В целях налога на добавленную стоимость под спецификацией финансового инструмента срочной сделки понимается документ биржи, определяющий условия финансового инструмента срочной сделки.

Учитывая изложенное, при реализации на организованном рынке базисного актива своп-договора, являющегося финансовым инструментом срочной сделки на основании пункта 1 статьи 301 Кодекса, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива и которая определена в соответствии с условиями утвержденной биржей спецификации финансового инструмента срочной сделки. При этом своп-разница не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в случае, если не является оплатой базисного актива в соответствии с условиями своп-договора.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.