Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 апреля 2015 г. N 03-07-11/22992

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации негосударственным пенсионным фондом основных средств, учитываемых с налогом на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с подпункта 7 пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса в случае приобретения основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении основных средств, учитываются в стоимости таких основных средств.

На основании пункта 3 статьи 154 Кодекса при реализации в дальнейшем имущества, учтенного по стоимости с налогом на добавленную стоимость, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога и стоимостью (остаточной стоимостью) этого имущества.

Таким образом, при реализации основного средства (здания), сумма налога на добавленную стоимость по которому включена в его стоимость, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, установленном указанным пунктом 3 статьи 154 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что данная норма не применяется в отношении негосударственных пенсионных фондов, применяющих особый порядок исчисления налога, предусмотренный пунктом 5 статьи 170 Кодекса. Негосударственные пенсионные фонды, применяющие для целей исчисления налога на добавленную стоимость указанный пункт 5 статьи 170 Кодекса, суммы этого налога, уплаченного при приобретении основных средств, используемых для осуществления основной деятельности, к вычету при исчислении налога на добавленную стоимость не принимают и в стоимости этих основных средств не учитывают, а включают в затраты при исчислении налога на прибыль организаций.

Настоящее письмо не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.