Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 марта 2015 г. N 03-03-10/15692 Об учете с 1 января 2015 г. убытков по операциям с не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг финансовыми инструментами срочных сделок, заключенным после 1 июля 2009 г., дата завершения которых наступает с 1 января 2010 г.

Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 марта 2015 г. N 03-03-10/15692 Об учете с 1 января 2015 г. убытков по операциям с не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг финансовыми инструментами срочных сделок, заключенным после 1 июля 2009 г., дата завершения которых наступает с 1 января 2010 г.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 марта 2015 г. N 03-03-10/15692 Об учете с 1 января 2015 г. убытков по операциям с не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг финансовыми инструментами срочных сделок, заключенным после 1 июля 2009 г., дата завершения которых наступает с 1 января 2010 г.

20 мая 2015

Вопрос: Федеральная налоговая служба в целях выработки единого методологического подхода к порядку учета с 01.01.2015 убытков по операциям с не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг финансовыми инструментами срочных сделок (далее - необращающиеся ФИСС), заключенных после 01.07.2009, дата завершения которых наступает с 01.01.2010, просит согласовать следующую позицию либо представить замечания по её обоснованности, а также рассмотреть возможность направления согласованной позиции в установленном порядке в адрес ФНС России для ее доведения до нижестоящих налоговых органов и использования в работе, а также размещения на официальном интернет-сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами".

Пунктом 3 статьи 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ) установлено, что убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенных после 01.07.2009, дата завершения которых наступает с 01.01.2010, признаются в порядке, действовавшем в 2009 году.

Указанный порядок установлен пунктом 4 статьи 304 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции федеральных законов, действовавшей в 2009 году, далее - Кодекс), согласно которому убытки по операциям с необращающимися ФИСС могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся по операциям с необращающимися ФИСС, в последующие налоговые периоды в порядке, установленном главой 25 Кодекса (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 статьи 304 Кодекса).

При этом пунктами 32 статьи 3 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 420-ФЗ) данный порядок с 01.01.2015 признан утратившим силу.

Таким образом, в Законе N 281-ФЗ осталось указание на признание убытков по операциям с необращающимися ФИСС, заключенных после 01.07.2009, дата завершения которых наступает с 01.01.2010, в порядке 2009 года, а сам порядок с 01.01.2015 Законом N 420-ФЗ отменен.

В этой связи, по мнению ФНС России, с 01.01.2015 следует применять следующий порядок учета убытков по операциям с необращающимися ФИСС.

1. Сделки по операциям с необращающимися ФИСС, заключенные после 01.07.2009, дата завершения которых наступает после 01.01.2010, завершены до 01.01.2015 и убытки по ним на 01.01.2015 не погашены.

Как указано выше, порядок признания убытков, действовавший в 2009 году и подлежащий применению по операциям с необращающимися ФИСС, заключенным после 01.07.2009, дата завершения которых наступает с 01.01.2010, отменен Законом N 420-ФЗ.

В то же время пунктами 4-5 статьи 5 Закона N 420-ФЗ по завершенным сделкам предусмотрен специальный порядок признания убытков, возникших до 31.12.2014 включительно и не учтенных ранее при определении налоговой базы.

При этом согласно пункту 7 статьи 5 Закона N 420-ФЗ данный порядок распространяется и на убытки, которые получены по операциям с необращающимися ФИСС по завершенным сделкам и которые были не погашены до дня вступления в силу Закона N 281-ФЗ и оставались не погашенными на 01.01.2015, в том числе профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность.

2. Сделки по операциям с необращающимися ФИСС, заключенным после 01.07.2009, дата завершения которых наступает после 01.01.2010, не завершены до 01.01.2015.

Специального порядка признания убытков по таким сделкам с 01.01.2015 Законом N 420-ФЗ не установлено, следовательно, по мнению ФНС России, применяется общий порядок.

В соответствии с пунктом 22 статьи 280 и статьёй 283 Налогового кодекса Российской Федерации по операциям с необращающимися ФИСС, заключенным после 01.07.2009 и завершенным после 01.01.2015, налогоплательщики налога на прибыль организаций, кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с необращающимися ФИСС и по операциям с необращающимися ценными бумагами, определенную совокупно и отдельно от общей налоговой базы, на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В свою очередь, профессиональные участники рынка ценных бумаг, организаторы торговли, биржи, управляющие компании и клиринговые организации, осуществляющие функции центрального контрагента, вправе уменьшить общую налоговую базу на всю сумму полученного ими такого убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Указанный порядок установлен пунктом 4 статьи 304 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции федеральных законов, действовавшей в 2009 году) (далее - НК РФ), согласно которому убытки по операциям с необращающимися ФИСС могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся по операциям с необращающимися ФИСС, в последующие налоговые периоды в порядке, установленном главой 25 НК РФ (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 статьи 304 НК РФ).

В связи с этим считаем, что с 01.01.2015 к сделкам по операциям с необращающимися ФИСС, заключенным после 01.07.2009 и завершенным в период с 01.01.2010 по 01.01.2015, убытки по которым на 01.01.2015 не погашены, необходимо применять следующий порядок учета убытков по операциям с необращающимися ФИСС.

Пунктами 4-5 статьи 5 Закона N 420-ФЗ по завершенным сделкам предусмотрен специальный порядок признания убытков, возникших до 31.12.2014 включительно и не учтенных ранее при определении налоговой базы.

Так, согласно пункту 4 статьи 5 Закона N 420-ФЗ такие убытки налогоплательщиков налога на прибыль организаций, за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента, по операциям с необращающимися ФИСС, по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшают налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов начиная с 01.01.2015, определенную в соответствии со статьями 280 и 304 НК РФ (в редакции Закона N 420-ФЗ) по операциям с необращающимися ФИСС, и по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в размере не более 20 процентов первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31.12.2014, ежегодно до 01.01.2025.

В соответствии с пунктом 5 статьи 5 Закона N 420-ФЗ убытки профессиональных участников рынка ценных бумаг, не осуществляющих дилерскую деятельность, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента, по операциям с необращающимися ФИСС, по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшают общую налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов в соответствии со статьей 283 части второй НК РФ (в редакции Закона N 420-ФЗ) начиная с 01.01.2015.

Что касается сделок по операциям с необращающимися ФИСС, заключенным после 01.07.2009 и не завершенным в период с 01.01.2010 по 01.01.2015, то с 01.01.2015 специального порядка признания убытков по таким сделкам Законом N 420-ФЗ не установлено, следовательно, по мнению Департамента, к таким сделкам необходимо применять общий порядок.

В соответствии с пунктом 22 статьи 280 и статьей 283 НК РФ по операциям с необращающимися ФИСС, заключенным после 01.07.2009 и завершенным после 01.01.2015, налогоплательщики налога на прибыль организаций, кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с необращающимися ФИСС и по операциям с необращающимися ценными бумагами, определенную совокупно и отдельно от общей налоговой базы, на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Директор Департамента

И.В. Трунин

Обзор документа

Указано, что с 01.01.2015 по операциям с необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС), заключенным после 01.07.2009 и завершенным в период с 01.01.2010 по 01.01.2015, убытки по которым на 01.01.2015 не погашены, необходимо применять следующий порядок учета убытков.

НК РФ по завершенным сделкам предусмотрен специальный порядок признания убытков, возникших до 31.12.2014 включительно и не учтенных ранее при определении налоговой базы.

Так, данные убытки плательщиков налога на прибыль организаций, за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций - центральных контрагентов, по операциям с необращающимися ФИСС и ценными бумагами уменьшают налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов начиная с 01.01.2015 в размере не более 20% первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31.12.2014, ежегодно до 01.01.2025.

Убытки профессиональных участников рынка ценных бумаг, не осуществляющих дилерскую деятельность, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций - центральных контрагентов по операциям с необращающимися ФИСС и с любыми ценными бумагами, уменьшают общую налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов начиная с 01.01.2015.

При этом данный порядок распространяется и на убытки, которые получены по операциям с необращающимися ФИСС по завершенным сделкам и которые были не погашены до 01.01.2010 и оставались не погашенными на 01.01.2015, в т. ч. профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность.

Что касается сделок по операциям с необращающимися ФИСС, заключенным после 01.07.2009 и не завершенным в период с 01.01.2010 по 01.01.2015, то с 01.01.2015 к ним применяется общий порядок.

По операциям с необращающимися ФИСС, заключенным после 01.07.2009 и завершенным после 01.01.2015, плательщики налога на прибыль организаций, кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций - центральных контрагентов, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с необращающимися ФИСС и ценными бумагами, определенную совокупно и отдельно от общей налоговой базы, на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В свою очередь, профессиональные участники рынка ценных бумаг, организаторы торговли, биржи, управляющие компании и клиринговые организации - центральные контрагенты вправе уменьшить общую налоговую базу на всю сумму полученного ими такого убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Перепечатка