Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 февраля 2015 г. N 03-08-05/5182 О возврате налога на прибыль организаций, уплаченного на территории Республики Туркменистан

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом о возврате налога на прибыль организаций, уплаченного на территории Республики Туркменистана, сообщает следующее.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Туркменистана действует соглашение об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 14.01.1998 (далее - Соглашение).

Согласно пункту 1 статьи 7 Соглашения прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность через постоянное представительство, расположенное в другом Договаривающемся Государстве, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Соглашение термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.

При применении Соглашения компетентные органы договаривающихся государств руководствуются, в частности, комментариями к модели Конвенции по налогам и доходам на капитал Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Так, согласно данным комментариям, основным критерием, определяющим, приводит ли осуществление той или иной деятельности к образованию постоянного представительства, является критерий регулярности такой деятельности на территории другого государства.

Кроме того, необходимо отметить, что в соответствии с данными комментариями определение понятия постоянного представительства, как постоянного места бизнеса, через которое предприятие проводит всю или часть своей коммерческой деятельности, содержит:

- существование места бизнеса;

- место бизнеса должно быть "фиксированным", то есть должно быть установлено в определенном месте с определенной степенью постоянства;

- осуществление коммерческой деятельности предприятия через фиксированное место бизнеса с участием лиц (персонала), которые тем или иным образом зависят от предприятия и ведут бизнес предприятия в государстве, в котором находится фиксированное место бизнеса.

В соответствии с комментариями к модели ОЭСР постоянное представительство начинает свое существование с того момента, когда организация начинает осуществлять свою деятельность через постоянное место бизнеса. Постоянное представительство перестает существовать с момента прекращения деятельности через это представительство. Следует отметить, что такая деятельность необязательно должна быть постоянной, то есть производиться без перерыва в операциях, но при этом операции должны иметь регулярный характер.

Исходя из письма, российская организация оказывает услуги по руководству за пуском оборудования в работу, проведению экспертной оценки возможности и успешности ремонтных работ на территории Республики Туркменистана на регулярной основе в течение длительного промежутка времени (договор, действующий в течение 2 лет).

Таким образом, по мнению Департамента, такая деятельность приводит к образованию постоянного представительства на территории Республики Туркменистана, и доход российской организации от такой деятельности подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций на территории Республики Туркменистана.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.