ПИСЬМО Минфина России (Министерство финансов РФ) от 04 февраля 2015 г. №03-04-06/4557

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов физического лица за работу в Российской Федерации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что гражданин Германии с 1 сентября 2014 г. работает в Российской Федерации, получая заработную плату от немецкой организации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктом 2 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 225 Кодекса предусмотрено, что общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Согласно статье 216 Кодекса налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с пунктом 3 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В пункте 4 статьи 229 Кодекса установлено, что в налоговых декларациях физические лица указывают все доходы, полученные ими в налоговом периоде (если иное не предусмотрено данным пунктом).

Таким образом в налоговой декларации налогоплательщики исчисляют сумму налога за налоговый период. Налоговые ставки, применяемые к доходам, полученным в соответствующем налоговом периоде и указанным налогоплательщиком в налоговой декларации, определяются исходя из наличия у него в данном налоговом периоде статуса налогового резидента Российской Федерации.

Если в налоговом периоде 2014 года налогоплательщик находился в Российской Федерации менее 183 дней, он не признается налоговым резидентом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объекгом налогообложения физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса доходы в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Из вышеизложенного следует, что если в налоговом периоде 2014 года налогоплательщик не имел статуса налогового резидента Российской Федерации, его доходы, полученные от осуществления трудовой деятельности в Российской Федерации, подлежат налогообложению с применением налоговой ставки 30 процентов.