Письмо Федеральной налоговой службы от 14 апреля 2015 г. № БС-3-11/1493@ “О налоге на доходы физических лиц"

Федеральная налоговая служба рассмотрела поступившее из Аппарата Правительства Российской Федерации письмом от 27.03.2015 № П48-33080 интернет-обращение по вопросу применений положений о предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, установленных Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ), и сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что положения статьи 220 Кодекса применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу указанного Федерального закона.

В соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъяснения налогоплательщикам и налоговым органам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах уполномочено давать Министерство финансов Российской Федерации, которое является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому урегулированию в сфере налоговой деятельности.

Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в письме от 13.09.2013 № 03-04-07/37870 и доведенным до Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации письмом ФНС России от 18.09.2013 № БС-4-11/16779@, под правоотношениями по представлению имущественного налогового вычета в данном случае следует понимать возникновение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета послу вступления в силу Федерального закона № 212-ФЗ, то есть после 1 января 2014 года.

Имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном Федеральным законом № 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:

- налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;

- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), на основании пунктом 1 и 2 статьи 2 Федерального закона № 212-ФЗ должны быть оформлены после 1 января 2014 года.

В отношении правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета, возникших до вступления в силу Федерального закона № 212-ФЗ, и не завершенных на день вступления в силу данного Федерального закона, то согласно пункту 3 статьи 2 Федерального закона № 212-ФЗ к таким правоотношениям применяются положения статьи 220 Кодекса без учета изменений, внесенных Федеральным законом № 212-ФЗ.

В соответствии с подпунктом 5 статьи 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Физическое лицо вправе самостоятельно обратиться в Министерство финансов Российской Федерации по вопросам применения указанного выше Федерального закона или внести аргументированные предложения по изменению установленного законодательством порядка предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.