Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 декабря 2014 г. № 03-06-05-01/68524 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 09.12.2014 № ГД-4-3/25115@ о согласовании позиции по вопросу, связанному с определением налоговой базы по налогу на прибыль организаций при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, и сообщает.
Согласно позиции, изложенной в письме ФНС России от 05.12.2014 № ГД-4-3/25429@, налогоплательщик, осуществляющий добычу углеводородного сырья на нескольких новых морских месторождениях углеводородного сырья, вправе утвердить несколько порядков признания расходов по группам новых морских месторождений и в случае необходимости предоставить в налоговый орган в произвольной форме дополнение к заявлению о согласовании утвержденного налогоплательщиком порядка признания расходов, связанных с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении.
При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 299.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, или к иной деятельности налогоплательщика, а также расходы, относящиеся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой в отношении нескольких месторождений, учитываются при определении налоговой базы в соответствии с положениями статьи 275.2 Кодекса в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с порядком распределения расходов. Указанный порядок устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее пяти налоговых периодов и, по желанию налогоплательщика, согласовывается с налоговым органом путем предоставления им соответствующего заявления.
Установление одним налогоплательщиком нескольких порядков распределения расходов, относящихся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, осуществляемой в отношении различных месторождений или групп таких месторождений статьей 299.4 Кодекса не предусмотрено.
В случае, если в период после согласования с налоговым органом порядка распределения расходов, указанных в статье 299.4 Кодекса, у налогоплательщика выделяются месторождения углеводородного сырья (в том числе новые морские месторождения), то есть месторождения, которые ранее не были отражены в представленном в налоговый орган заявлении, налогоплательщик вправе в произвольной форме представить в налоговый орган сведения о дополнениях к установленному порядку распределения расходов без изменения параметров их распределения.
Заместитель директора Департамента |
А.В. Сазанов |
Обзор документа
Даны разъяснения по вопросу определения базы по налогу на прибыль при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении.
Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с добычей, или к иной деятельности налогоплательщика, учитываются при определении налоговой базы в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с порядком распределения расходов. То же касается расходов, относящихся к деятельности, связанной с добычей.
Указанный порядок устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее 5 налоговых периодов и, по желанию налогоплательщика, согласовывается с налоговым органом путем предоставления заявления.
Установление налогоплательщиком нескольких порядков распределения расходов, относящихся к деятельности, связанной с добычей, осуществляемой в отношении различных месторождений или их групп, не предусмотрено.
В период после согласования порядка у налогоплательщика могут выделяться месторождения углеводородного сырья (в т. ч. новые морские), то есть месторождения, которые ранее не были отражены в заявлении. В таких случаях налогоплательщик вправе представить в налоговый орган сведения о дополнениях к установленному порядку распределения расходов без изменения параметров их распределения.