Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 ноября 2014 г. N 03-07-07/56062 О применении налога на прибыль организаций и НДС при выполнении НИОКР за счет средств федерального бюджета по государственному контракту

В связи с письмом по вопросам применения налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость при выполнении научно-исследовательских и (или) опытно-конструкторских работ за счет средств федерального бюджета по государственному контракту, предусматривающему осуществление за счет собственных средств, дополнительных работ (услуг), в том числе научно-исследовательских и (или) опытно-конструкторских, необходимых для выполнения государственного контракта, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии со статьей 247 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибылью для российских организаций в целях этого налога признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы, осуществляемые налогоплательщиком при выполнении научно-исследовательских и (или) опытно-конструкторских работ по государственному контракту, в том числе за счет собственных средств, учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке. При этом расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские работы, необходимые для выполнения вышеуказанного государственного контракта, включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке, установленном статьей 262 Кодекса.

По вопросу применения налога на добавленную стоимость сообщаем, что согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств бюджетов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения их для выполнения работ, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретаемым для выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в том числе за счет собственных средств, вычету не подлежат.

Одновременно сообщается, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.