Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 ноября 2014 г. N 03-05-05-01/56914 О формировании остаточной стоимости имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, в целях налогообложения налогом на имущество организаций

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу формирования остаточной стоимости имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, в целях налогообложения налогом на имущество организаций и сообщает следующее.

На основании статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Статьей 378 Кодекса установлены особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление. Согласно пункту 2 статьи 378 Кодекса имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ), подлежит налогообложению налогом на имущество организаций у управляющей компании.

В силу положений подпункта 3 пункта 12 и пункта 13 статьи 378.2 Кодекса порядок налогообложения объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости, установленный статьей 378.2 Кодекса, применяется в отношении организаций - собственников объектов недвижимого имущества.

Поэтому положения статьи 378.2 Кодекса в отношении управляющих компаний ПИФ в части объектов недвижимого имущества, входящих в состав ПИФ, в 2014 году не распространяются.

Налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, исчисляется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса. При исчислении налоговой базы учитывается в соответствии со статьей 376 Кодекса остаточная стоимость основных средств, которая формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политики организации.

Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (далее - Указания), утверждены приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, и установлены для организаций (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), включая профессиональных участников рынка ценных бумаг, доверительных управляющих паевыми инвестиционными фондами.

Порядок отражения в бухгалтерском учете имущества, переданного в доверительное управление, и формирование первоначальной (остаточной) его стоимости определен пунктом 12 Указаний, из которого следует, что основные средства, полученные от учредителя управления, учитываются на бухгалтерском счете 01 "Основные средства" по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу.

При формировании управляющей компанией в бухгалтерском учете и для целей налогообложения остаточной стоимости являющихся объектом налогообложения основных средств, составляющих паевой инвестиционный фонд, необходимо также иметь в виду, что в силу статей 17 и 37 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", если инвестиционная декларация паевого инвестиционного фонда предусматривает инвестирование в имущество, оценка его осуществляется оценщиком. Оценка недвижимого имущества должна осуществляться при его приобретении, а также не реже одного раза в год, если иная периодичность не установлена нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Полагаем, что данный способ оценки имущества должен применяться для целей ведения бухгалтерского учета в связи с принятием недвижимого имущества в состав паевого фонда при его приобретении (совершении сделки) и, следовательно, для исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса, что согласуется с арбитражной практикой (например, пункт 3 Информационного письма ВАС РФ от 30.05.2005 N 92).

Одновременно обращаем внимание, что Федеральным законом от 02.04.2014 г. N 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в статью 378.2 Кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми на управляющие компании ПИФ с 1 января 2015 года возложена обязанность уплачивать налог на имущество организаций, исчисленный исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, составляющего ПИФ и указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, во взаимосвязи с законом соответствующего субъекта Российской Федерации.