Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 октября 2014 г. N 03-04-06/54371 О применении метода ФИФО при совершении физическими лицами операций РЕПО

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - брокер) по вопросу применения метода ФИФО при совершении физическими лицами операций РЕПО и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что брокером в интересах клиентов - физических лиц в рамках договоров на брокерское обслуживание приобретаются ценные бумаги, часть из которых затем передается в РЕПО.

Согласно пункту 10 статьи 214.1 Кодекса расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. При этом в соответствии с абзацем третьим пункта 13 данной статьи при реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

В соответствии с абзацем восьмым пункта 2 статьи 214.3 Кодекса при проведении операции РЕПО не меняются цена приобретения ценных бумаг и размер накопленного процентного (купонного) дохода на дату исполнения первой части РЕПО в целях налогообложения доходов от последующей их реализации после приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО.

В связи с этим при заключении сделки продажи ценных бумаг по первой части РЕПО в регистрах налогового учета расходов налогоплательщика - клиента налоговым агентом - брокером осуществляется блокировка соответствующего количества аналогичных переданным в РЕПО ценных бумаг и расходов клиента по их приобретению, исходя из метода ФИФО.

При последующих обычных сделках купли-продажи ценных бумаг в течение действия договора РЕПО количество и стоимость ценных бумаг, переданных в РЕПО, исключаются с использованием метода ФИФО из определения стоимости проданных по таким обычным сделкам ценных бумаг.

Таким образом, по этим сделкам учитываются расходы на приобретение следующих по времени приобретения по методу ФИФО ценных бумаг, имеющихся в портфеле физического лица у налогового агента.

В соответствии с пунктом 6 статьи 51.3 Федерального закона N 39-Ф3 "О рынке ценных бумаг" обязанность по передаче ценных бумаг считается исполненной в момент вручения документарных ценных бумаг, а в случае передачи бездокументарных ценных бумаг или документарных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением - с момента их зачисления на лицевой счет приобретателя в реестре владельцев ценных бумаг или на счет депо приобретателя.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 219.1 Кодекса срок нахождения ценной бумаги в собственности налогоплательщика для целей получения инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 данной статьи, исчисляется исходя из метода реализации ценных бумаг, приобретенных первыми по времени (ФИФО). При этом срок нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика включает в себя срок, в течение которого ценные бумаги выбыли из собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами с брокером и (или) по договору РЕПО.

Из вышеприведенной нормы следует, что временное выбытие ценной бумаги из собственности налогоплательщика не прерывает общего срока нахождения ценной бумаги в собственности налогоплательщика, исчисляемого в целях получения инвестиционного налогового вычета, в случае, если такое выбытие обусловлено совершением операций по договору займа ценных бумаг или договору РЕПО.

На дату исполнения второй части сделки РЕПО налоговым агентом в регистрах налогового учета отражается приход приобретенных по второй части РЕПО ценных бумаг и снимается вышеупомянутая блокировка расходов по их приобретению. При этом датой приобретения ценных бумаг, являвшихся предметом сделки РЕПО, будет являться дата их первоначального приобретения по сделке купли-продажи в рамках заключенного договора на брокерское обслуживание с данным налоговым агентом или ввода по договору на брокерское обслуживание до их передачи по первой части РЕПО, исчисляемая исходя из метода ФИФО, а не дата возврата по второй части РЕПО.

Аналогичный порядок применяется при выбытии ценных бумаг по сделкам займа ценных бумаг.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.