Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 октября 2014 г. N 03-07-14/54783 О применении НДС в отношении товаров, ввезенных в РФ из Республики Беларусь

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о применении налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввезенных в Российскую Федерацию из Республики Беларусь, и сообщает.

Применение налога на добавленную стоимость при реализации товаров в рамках Таможенного союза осуществляется в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года (далее - Соглашение) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее - Протокол).

Согласно положениям статьи 3 Соглашения и статьи 2 Протокола взимание налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза, осуществляется налоговыми органами государства - члена Таможенного союза, на территорию которого ввезены товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров после их принятия на учет.

В соответствии с пунктом 1.5 статьи 2 Протокола в случае, если ввозимые товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза и налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза, и при этом товары ввозятся с территории другого государства - члена Таможенного союза, налог на добавленную стоимость уплачивается налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза, комиссионером, поверенным, агентом (в случае, если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента).

На основании положений пункта 8 статьи 2 Протокола налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого ввезены товары, и документы, предусмотренные данным пунктом, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление), составленное по форме приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года (далее - Протокол об обмене информацией) на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде.

Согласно пункту 6 приложения 2 к Протоколу об обмене информации в течение десяти рабочих дней со дня поступления заявления и документов, предусмотренных пунктом 8 статьи 2 Протокола, должностное лицо налогового органа, принявшего заявление, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты налога на добавленную стоимость (освобождения либо иного способа уплаты) либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении и произвести соответствующие отметки в разделе 2 заявления.

Следует отметить, что на основании положений подпункта 2 пункта 8 статьи 2 Протокола исполнение обязанностей по уплате налога на добавленную стоимость по товарам, ввезенным на территорию государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза, в том числе по товарам, ввезенным в Российскую Федерацию из Республики Беларусь, осуществляется как путем уплаты налогоплательщиком соответствующей суммы налога в бюджет, так и зачетом имеющихся у налогоплательщика излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов либо сумм косвенных налогов, подлежащих возврату (зачету). Поэтому на заявлении налоговый орган проставляет отметку об уплате (зачете) налога на добавленную стоимость.

Таким образом, при ввозе товаров в Российскую Федерацию из Республики Беларусь соответствующие отметки на заявлении проставляются российским налоговым органом. При этом проставление отметок белорусским налоговым органом на таком заявлении не предусмотрено.