Проект Положения Банка России “Отраслевой стандарт бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями” (по состоянию на 29.12.2014)

На основании Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 28, ст. 2790; 2003, № 2, ст. 157; № 52, ст. 5032; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3233; 2005, № 25, ст. 2426; № 30, ст. 3101; 2006, № 19, ст. 2061; № 25, ст. 2648; 2007, № 1, ст. 9, ст. 10; № 10, ст. 1151; № 18, ст. 2117; 2008, № 42, ст. 4696, ст. 4699; № 44, ст. 4982; № 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, № 1, ст. 25; № 29, ст. 3629; № 48, ст. 5731; 2010, № 45, ст. 5756; 2011, № 7, ст. 907; № 27, ст. 3873; № 43, ст. 5973; № 48, ст. 6728; 2012, № 50, ст. 6954; № 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, № 11, ст. 1076; № 14, ст. 1649; № 19, ст. 2329; № 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 49, ст. 6336; № 51, ст. 6695, 6699) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от ________ 201__ № ____) Банк России устанавливает для некредитных финансовых организаций порядок бухгалтерского учета договоров аренды.

Глава 1. Общие положения

1.1. Бухгалтерский учет договоров аренды должен обеспечить формирование достоверной информации об имуществе некредитных финансовых организаций, выступающих в качестве арендодателей или арендаторов по договорам аренды.

1.2. Некредитная финансовая организация должна иметь правила документооборота в бухгалтерском учете при совершении операций аренды. Некредитной финансовой организацией в стандарте экономического субъекта должен быть определен порядок бухгалтерского учета договоров аренды.

1.3. Факт передачи имущества в аренду, факт возврата имущества по окончании срока аренды подлежат оформлению первичными учетными документами в соответствии со стандартами экономического субъекта и (или) договором аренды.

1.4. В целях настоящего Положения под договором аренды понимается договор, по условиям которого арендодатель передает арендатору право пользования имуществом за плату в течение согласованного периода времени (далее - договор аренды).

1.5. Определения срока аренды, начала срока аренды, срока экономической службы актива, минимальные арендные платежи, а также иные понятия, не определенные настоящим Положением, принимаются в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 5 декабря 2011 года № 22501 (Российская газета от 9 декабря 2011 года) и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

1.6. Для определения порядка бухгалтерского учета договора аренды арендодатель и арендатор классифицируют договор аренды либо как договор финансовой аренды, либо как договор операционной аренды. Договором финансовой аренды в целях настоящего Положения является договор аренды, предусматривающий передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Договор аренды, который не является договором финансовой аренды, является договором операционной аренды.

Порядок классификации договоров аренды определен в главе 2 «Классификация договоров аренды» настоящего Положения.

1.7. Все суммы, подлежащие выплате в соответствии с договором аренды, подразделяются на арендные платежи и другие платежи. Примерами других платежей являются компенсационные выплаты и оплата прочих услуг. Платежи, отличные от арендных платежей, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением Банка России от ________ № ____ «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций», зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации ________ № ____ («Вестник Банка России» от ________ года № ____) (далее - Положение Банка России № ____).

Порядок разделения платежей на арендные платежи и другие платежи устанавливается некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта.

В случае если такое разделение платежей является неосуществимым, тогда:

некредитная финансовая организация - арендатор признает актив и обязательство в сумме, равной справедливой стоимости объекта аренды, если договор аренды является договором финансовой аренды,

некредитная финансовая организация - арендатор классифицирует все платежи как арендные, если договор аренды является операционной арендой.

Глава 2. Классификация аренды

2.1. С целью классификации договора аренды некредитная финансовая организация определяет, переходят ли риски и выгоды, связанные с объектом аренды, к арендатору или остаются у арендодателя.

Если договор аренды заключен в отношении нескольких объектов аренды, то такой договор аренды рассматривается для целей классификации по каждому объекту аренды в отдельности.

При классификации договора аренды следует рассматриваются только те риски и выгоды, которые связаны с правом собственности на арендуемый актив в течение срока аренды.

Риск снижения стоимости объекта аренды, увеличение стоимости объекта аренды, реализация его остаточной стоимости в конце срока аренды являются примерами рисков и выгод, связанными с объектом аренды.

Классификация аренды в качестве финансовой или операционной производится на дату заключения договора аренды и впоследствии не пересматривается (за исключением случаев изменения условий договора аренды).

2.2. При классификации аренды рассматриваются следующие основные условия договора аренды и характеристики объекта аренды:

наличие условия в договоре аренды о переходе к арендатору права собственности на объект аренды;

наличие условия в договоре аренды о праве выкупа арендатором объекта аренды;

размер приведенной стоимости минимальных арендных платежей;

экономический срок службы актива;

специализированный характер активов.

Ниже приведены примеры условий, которые характеризуют финансовую аренду:

условиями договора предусмотрено, что право собственности на актив переходит к арендатору в течение срока аренды;

на дату заключения договора имеется обоснованная уверенность в том, что арендатором будет реализована возможность выкупа арендуемого актива;

имеется обоснованная уверенность, что арендатор будет вынужден в силу экономических причин приобрести арендуемый актив путем реализации своего права выкупа;

срок аренды составляет основную часть экономического срока службы арендуемого актива;

на дату заключения договора приведенная стоимость минимальных арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью арендованного актива;

арендуемый актив является специализированным, только арендатор может использовать его без проведения значительной реконструкции;

арендатор имеет возможность досрочно расторгнуть договор аренды, и убытки арендодателя в связи с прекращением договора берет на себя арендатор;

прибыли и убытки от изменений справедливой остаточной стоимости объекта аренды относятся на счет арендатора (возврат арендных платежей);

влияние выбора между арендой и приобретением актива на экономическое состояние некредитной финансовой организацией незначительно (выбор приводит к равнозначным для арендатора экономическим последствиям);

арендатор может продлить срок аренды на условиях арендных платежей по ставке значительно ниже рыночной ставки.

2.3. При классификации договора аренды здания и земельного участка некредитная финансовая организация классифицирует каждый элемент в качестве финансовой или операционной аренды.

Минимальные арендные платежи распределяются между земельными участками и зданиями пропорционально справедливой стоимости арендных прав, заключенных в элементах аренды «земельные участки» и «здания». Если отсутствует возможность распределить арендные платежи между указанными элементами, договор аренды классифицируется как финансовая аренда. Если оба элемента представляют собой операционную аренды, договор аренды классифицируется как операционная аренда.

Если активы и обязательства, первоначально признаваемые для элемента аренды «земельные участки», являются несущественными, земельные участки и здания могут рассматриваться в качестве одного объекта в целях классификации аренды и классифицироваться либо как финансовая аренда, либо как операционная аренда. В этом случае срок экономической службы зданий рассматривается в качестве срока экономической службы всего актива, являющегося предметом аренды.

Отдельная оценка элементов аренды «земельные участки» и «здания» не требуется, если доля арендатора как в земельных участках, так и в зданиях классифицируется как инвестиционное имущество в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционное имущество», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 5 декабря 2011 года № 22501 (Российская газета от 9 декабря 2011 года), и используется модель учета по справедливой стоимости.

2.4. В случае изменения условий договора аренды, для определения классификации договора с учетом измененных условий необходимо определить, приводят ли внесенные в договор изменения к возникновению нового договора аренды.

Если измененные условия, например, изменение арендных платежей, привели бы к тому, что договор аренды классифицировался бы иначе, с учетом первоначальных оценок и обстоятельств, то измененный договор рассматривается как новый договор аренды с даты начала действия новых условий.

В случае увеличения сроков аренды в связи с продлением договора аренды, изменения расчетных оценок (например, ожидаемого экономического срока службы или остаточной стоимости актива), в связи с изменением обстоятельств (например, дефолт арендатора), договор аренды не подлежит реклассификации.

Глава 3. Бухгалтерский учет финансовой аренды у арендатора

3.1. На дату начала срока финансовой аренды объект аренды и обязательство по аренде признаются в бухгалтерском учете по наименьшей из двух величин: справедливой стоимости арендованного актива либо приведенной стоимости минимальных арендных платежей, и отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду»

Кредит счета № 60806 «Арендные обязательства».

На дату начала срока финансовой аренды первоначальные прямые затраты (затраты, связанные с доставкой имущества, а также с доведением объекта аренды до состояния готовности к эксплуатации, если по условиям договора они осуществляются за счет средств арендатора) капитализируются и увеличивают стоимость объекта аренды, и отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду»

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Часть арендных платежей, не установленных в договоре аренды в виде определенной суммы, основанных на будущей величине фактора, отличного от фактора времени (например, будущие индексы цен, будущие рыночные процентные ставки) является условной арендной платой.

Условная арендная плата признается в бухгалтерском учете по мере возникновения оснований ее платежа и отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71702 «Расходы по другим операциям»

Кредит счета № 60806 «Арендные обязательства».

Периодические арендные платежи в части расходов по начисленным за период процентам определяются с использованием ставки дисконтирования, которая равна процентной ставке, подразумеваемой в договоре аренды. При невозможности расчета такой процентной ставки, арендатор использует процентную ставку по заемным средствам, либо согласованную с арендодателем процентную ставку. Периодические арендные платежи в части расходов по начисленным за период процентам отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71101 «Процентные расходы»

Кредит счета № 60806 «Арендные обязательства».

Периодические арендные платежи в части расходов по погашению обязательств по аренде, за исключением процентных расходов, отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71702 «Расходы по другим операциям»

Кредит счета № 60806 «Арендные обязательства».

При перечислении арендного платежа осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 60806 «Арендные обязательства»

Кредит счета по учету денежных средств.

При неперечислении по каким-либо причинам арендного платежа (полностью или частично) в установленный срок неперечисленная сумма подлежит в конце отчетного периода переносу на счета по учету неисполненных обязательств по прочим привлеченным средствам.

3.2. Последующий порядок учета актива, полученного по договору финансовой аренды, осуществляется в следующем порядке:

Начисление амортизации объекта аренды отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности»

Кредит счета № 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду».

Объекты, арендуемые по договору финансовой аренды (кроме земельных участков), амортизируются в течение кратчайшего срока из двух: срока полезного использования актива и срока аренды;

земельные участки, арендуемые по договору финансовой аренды, амортизируются на протяжении срока аренды.

На каждую отчетную дату объект аренды, полученный по договору финансовой аренды, подлежит проверке на предмет обесценения в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 5 декабря 2011 года № 22501 (Российская газета от 9 декабря 2011 года).

Суммы снижения стоимости объекта аренды при признании убытков от обесценения объекта аренды отражаются в составе расходов следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности»

Кредит счета № 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду».

При переходе имущества в собственность арендатора по истечении срока финансовой аренды или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету основных средств

Кредит счета № 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду».

Дебет счета № 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду»

Кредит счета № 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)».

Учет выбытия объекта аренды ведется на счете по учету выбытия (реализации) имущества № 61209 «Выбытие (реализация) имущества»,

на дату выбытия имущества счет подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующие счета по учету доходов (расходов).

По дебету счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества» отражаются:

балансовая стоимость выбывающего объекта аренды в корреспонденции со счетом № 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду»

затраты, связанные с выбытием, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками;

По кредиту счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества» отражаются:

амортизация, начисленная на объект аренды, в корреспонденции со счетами по учету амортизации;

не выплачиваемые арендодателю платежи в корреспонденции со счетом № 60806 «Арендные обязательства».

3.3. Произведенные арендатором отделимые улучшения объекта аренды признаются некредитными финансовыми организациями объектами основных средств и учитываются в порядке, установленном в Положении Банка России «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, назначение которых не определено, полученных по договорам отступного, залога, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях», зарегистрированном Министерством юстиции Российской Федерации ________ № ____ («Вестник Банка России» от ________ года № ____).

Осуществление арендатором неотделимых улучшений объекта аренды увеличивают стоимость объекта аренды на дату осуществления неотделимых улучшений.

Глава 4. Бухгалтерский учет финансовой аренды у арендодателя

4.1. В целях настоящего Положения под минимальными арендными платежами понимаются платежи, которые арендатор должен или, возможно, будет должен произвести в пользу арендодателя на протяжении срока аренды, за исключением условной арендной платы.

В сумму минимальных арендных платежей включается выкупная цена объекта аренды: цена исполнения опциона на покупку объекта аренды, если при заключении договора аренды существует обоснованная уверенность в том, что такой опцион будет исполнен.

4.2. В состав минимальных арендных платежей не включаются затраты на обслуживание и налоги, понесенные арендодателем, но возмещаемые ему арендатором или иными третьими лицами.

4.3. В дату начала срока финансовой аренды арендодатель прекращает признание переданного в аренду актива:

Дебет счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит соответствующего счета, на котором учитывался объект аренды до его передачи арендатору по договору аренды.

Дебет счета № 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)

Кредит счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

Одновременно арендодатель признает дебиторскую задолженность по финансовой аренде в сумме приведенной стоимости минимальных арендных платежей и негарантированной арендодателю остаточной стоимости объекта аренды. В состав дебиторской задолженности по финансовой аренде включаются первоначальные прямые затраты по заключению договора аренды.

Признание дебиторской задолженности, в сумме, равной чистым инвестициям в аренду, оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47701 «Вложения в операции финансовой аренды»

Кредит счетов № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях», № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», № 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

В эту же дату арендодатель признает разницу между балансовой стоимостью актива, переданного в финансовую аренду, и дебиторской задолженностью по финансовой аренде, в составе доходов или расходов. Признание дохода на разницу между балансовой стоимостью актива, переданного в финансовую аренду, и дебиторской задолженностью по финансовой аренде от переданного в аренду актива отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям».

Признание расхода на разницу между балансовой стоимостью актива, переданного в финансовую аренду, и дебиторской задолженностью по финансовой аренде от переданного в аренду актива отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 71702 «Расходы по другим операциям»

Кредит счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

На сумму дебиторской задолженности, в сумме, равной чистым инвестициям в аренду, арендодатель начисляет процентный доход в течение срока аренды таким образом, чтобы уменьшить величину чистой инвестиции и признать процентный доход в размере, необходимом для того, чтобы норма прибыли на чистую инвестицию оставалась постоянной.

Амортизация арендодателем по объектам аренды не начисляется.

Объекты аренды, переданные арендатору, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс арендатора № 91506 «Имущество, переданное в финансовую аренду».

Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды, и определение финансового результата от них производятся на счете по учету реализации услуг финансовой аренды.

Финансовый результат от операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды, определяется арендодателем и отражается в бухгалтерском учете не позднее установленного договором финансовой аренды срока уплаты арендатором арендного платежа следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит счета № 61211 «Реализация услуг финансовой аренды».

Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61211 «Реализация услуг финансовой аренды»

Кредит счета № 47701 «Вложения в операции финансовой аренды».

Этим же днем сумма вознаграждения по полученному арендному платежу, в части процентного (финансового) дохода подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операций финансовой аренды отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61211 «Реализация услуг финансовой аренды»

Кредит счета № 71001 «Процентные доходы»;

Периодический арендный платеж в размере возврата основной стоимости актива отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61211 «Реализация услуг финансовой аренды»

Кредит счета № 47701 «Вложения в операции финансовой аренды».

4.4. Поступление периодического арендного платежа отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств

Кредит счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».

При непоступлении (частичном поступлении) арендного платежа в установленный договором финансовой аренды срок сумма дебиторской задолженности в конце отчетного периода подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности, как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.

4.5. Формирование резерва под обесценение чистых инвестиций в аренду отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71702 «Расходы по другим операциям»

Кредит счета № 47702 «Резервы под обесценение».

Восстановление резерва под обесценение чистых инвестиций в аренду осуществляется в случаях прекращения условий признания обесценения чистых инвестиций в аренду, прекращения договора аренды, и отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47702 «Резервы под обесценение»

Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям».

4.6. При выкупе арендатором объектов аренды его стоимость на дату перехода права собственности списывается арендодателем с внебалансового счета № 91506 «Имущество, переданное в финансовую аренду» в корреспонденции со счетом № 99999.

4.7. При изъятии (возврате) в установленных случаях объектов аренды осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету капитальных вложений на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат на счете № 47701 «Вложения в операции финансовой аренды»

Кредит счета № 47701 «Вложения в операции финансовой аренды», счета по просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.

4.8. Если по условиям договора финансовой аренды затраты, связанные с изъятием (возвратом) переданного в аренду имущества (демонтаж, транспортные и другие расходы), осуществляются за счет арендодателя, то они также отражаются по дебету соответствующего счета капитальных вложений в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками.

4.9. Принятие к бухгалтерскому учету арендодателем неотделимых улучшений объектов аренды, произведенных арендатором, производится в следующем порядке:

полученных безвозмездно в порядке, установленном для основных средств, полученных безвозмездно (в порядке, предусмотренном в Положении Банка России от ________ № ____ «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, назначение которых не определено, полученных по договорам отступного, залога, в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях», зарегистрированном Министерством юстиции Российской Федерации ________ № ____ («Вестник Банка России» от ________ года № ____);

подлежащих оплате арендодателем бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета учета капитальных вложений

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками.

4.10. Операции арендодателя, связанные с доведением изъятого (возвращенного) имущества до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, с дальнейшим использованием, выбытием (реализацией), осуществляются и отражаются в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном в порядке, предусмотренном в Положении Банка России «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, назначение которых не определено, полученных по договорам отступного, залога, в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях».

Глава 5. Бухгалтерский учет операционной аренды у арендатора

5.1. При операционной аренде арендные платежи (за исключением расходов на обслуживание, например, страховка и обслуживание) признаются арендатором в качестве расхода равномерно на протяжении всего срока аренды.

5.2. Стоимость имущества, полученного в аренду, учитывается на внебалансовых счетах по учету арендованного имущества № 91507 «Основные средства, полученные в аренду» и № 91508 «Другое имущество, полученное в аренду».

Сумма арендной платы подлежит отнесению арендатором на расходы не позднее установленного договором аренды срока ее уплаты и отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности»

Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Перечисление арендатором в соответствии с договором арендной платы отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредит счетов по учету денежных средств.

Перечисленные арендатором суммы арендной платы в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, подлежат признанию в качестве уплаченного аванса в составе дебиторской задолженности на балансовых счетах № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», № 61403 «Авансы (предоплаты) уплаченные по другим операциям».

При возврате после окончания договора аренды арендованного имущества его стоимость списывается арендатором с внебалансового счета по учету арендованного имущества. Произведенные арендатором улучшения объекта аренды признаются некредитными финансовыми организациями объектами основных средств и учитываются в порядке, установленном в Положении Банка России «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, назначение которых не определено, полученных по договорам отступного, залога, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях», зарегистрированном Министерством юстиции Российской Федерации ________ № ____ («Вестник Банка России» от ________ года № ____).

По таким объектам основных средств начисляется амортизация по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта аренды. На дату окончания срока аренды арендатор прекращает признание неотделимых улучшений принятого в аренду актива:

Дебет счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит счета № 60401 «Основные средства (кроме земли)»;

Дебет счета № 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)

Кредит счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

В том случае, если затраты некредитной финансовой организации на осуществление улучшений объекта аренды возмещаются арендодателем, на сумму компенсации осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

На дату выбытия имущества счет № 61209 «Выбытие (реализация) имущества» подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующие счета по учету доходов (расходов).

Глава 6. Бухгалтерский учет операционной аренды у арендодателя

6.1. В дату начала срока операционной аренды арендодатель не прекращает признание переданного в аренду актива.

Переданное в аренду имущество продолжает учитываться в балансе на счетах по учету имущества и одновременно учитывается на соответствующих внебалансовых счетах по учету имущества, переданного в аренду № 91501 «Основные средства, переданные в аренду» и № 91502 «Другое имущество, переданное в аренду».

6.2. Сумма арендной платы подлежит отнесению арендодателем на доходы не позднее установленного договором аренды срока ее уплаты арендатором и отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности».

Получение арендной платы арендодателем отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств

Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Полученная арендодателем сумма арендной платы в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам, подлежит признанию в качестве полученного аванса в составе кредиторской задолженности.

6.3. У арендодателя доход от операционной аренды учитывается в составе доходов линейным методом на протяжении всего срока аренды. Доход арендодателя по операционной аренде должен признаваться равномерно в течение срока аренды, если только другой способ учета дохода не является более целесообразным.

6.4. Затраты, включая амортизацию, связанные с получением дохода от аренды признаются арендодателем в качестве затрат по аренде.

Порядок начисления амортизации должен соответствовать порядку, установленному арендодателем для аналогичных активов в своей учетной политике или в стандартах экономического субъекта.

Амортизация признается в качестве текущих расходов. У арендодателя дебиторская задолженность по расчетам с арендатором подлежит проверке на обесценение.

6.5. При получении после окончания договора аренды переданных в аренду основных средств их стоимость списывается арендодателем с внебалансового счета по учету основных средств, переданных в аренду.

Принятие к бухгалтерскому учету арендодателем переданных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества и возмещение его стоимости производятся в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению имущества.

В том случае если неотделимые улучшения арендованного имущества переданы арендатором безвозмездно, их учет производится в порядке, установленном для учета безвозмездно полученного имущества.

Глава 7. Бухгалтерский учет выкупа арендатором объекта операционной аренды

7.1. Договором аренды может быть предусмотрен переход объекта аренды в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором обусловленной договором выкупной цены.

7.2. Учет выкупа объекта аренды у некредитной финансовой организации - арендодателя осуществляется в следующем порядке.

Выбытие объекта аренды отражается в порядке, установленном в Положении Банка России «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, назначение которых не определено, полученных по договорам отступного, залога, в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях»

Одновременно объект аренды списывается с внебалансового счета № 91501 «Основные средства, переданные в аренду», № 91502 «Другое имущество, переданное в аренду».

При выкупе объекта аренды и переходе его в собственность арендатора в его балансе осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету имущества (на сумму полностью внесенной им предусмотренной договором выкупной цены)

Кредит счета по учету амортизации.

Одновременно основные средства списываются с внебалансового счета по учету арендованного имущества.

7.3. Вопрос о зачете ранее выплаченной суммы арендной платы в выкупную цену определяется условиями договора или дополнительным соглашением сторон. Если арендатор по условиям договора производит доплату, то в бухгалтерском учете она отражается как затраты на создание, приобретение имущества с последующим увеличением на указанную сумму стоимости выкупленного объекта аренды.

Арендодатель отражает сумму доплаты по кредиту счета по учету выбытия (реализации) имущества в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При досрочном выкупе имущества полученная (уплаченная) авансом арендная плата, учтенная на счете по учету авансов (предоплат) полученных/уплаченных, включаемая в выкупную цену, списывается с указанных счетов в корреспонденции со счетами по учету доходов (расходов).

Суммы, не включаемые в выкупную цену и подлежащие возврату, списываются со счетов по учету авансов (предоплат) полученных/уплаченных в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, расчетов с поставщиками, подрядчиками.

Глава 8. Заключительные положения

8.1. При применении настоящего Положения некредитные финансовые организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, и в соответствии с пунктом 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 50, ст. 7344; 2013, № 26, ст. 3207; № 27, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 44, ст. 5631) определяют особенности ведения бухгалтерского учета договоров аренды в собственных стандартах экономического субъекта.

8.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в «Вестнике Банка России» и вступает в силу с 1 января 2016 года.

Председатель Центрального банка Российской Федерации

Пояснительная записка
к проекту Положения «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями»

Банк России выносит на обсуждение проект Положения «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями» (далее - проект Положения).

Проект Положения разработан в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» на основе Международного стандарта финансовой отчетности МСФО (IAS) 17 «Аренда», введенного в действие Приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н.

Проект Положения подготовлен в связи с передачей Банку России полномочий по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков и обеспечением выполнения возложенной на него Федеральным законом от 10.07.2012 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» функции по утверждению отраслевых стандартов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций с 1 января 2015 года.

Замечания и рекомендации по тексту проекта Положения ожидаются в срок до 30 января 2015 года по адресу электронной почты: vvm1@cbr.ru.