Письмо Минфина России от 26 ноября 2014 г. № 03-07-15/60091 О согласовании позиции ФНС РФ по вопросам применения НДС и налога на прибыль организаций при оказании услуг образовательными организациями по передаче в безвозмездное пользование помещений медицинским государственным и муниципальным учреждениям

В связи с вашим письмом о согласовании позиции ФНС России по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при оказании услуг образовательными организациями по передаче в безвозмездное пользование помещений медицинским государственным и муниципальным учреждениям Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно пункту 3 статьи 41 Федерального закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» образовательная организация обязана предоставить безвозмездно медицинской организации помещение, соответствующее условиям и требованиям для осуществления медицинской деятельности.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Таким образом, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование помещений образовательными организациями медицинским государственным и муниципальным учреждениям не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Что касается налога на прибыль организаций, то включение образовательными организациями затрат, связанных с предоставлением помещений для оказания первой медико-санитарной помощи обучающимися, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, не противоречит нормам главы 25 Кодекса, поскольку создание условий для охраны здоровья обучающихся возложена на образовательную организацию вышеназванным Федеральным законом.

Вместе с тем, принимая во внимание, что согласно статье 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, расходы, произведенные на основании указанного Федерального закона, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в том случае, когда образовательная организация оказывает образовательные услуги за плату.

В случае если образовательная организация является бюджетным или автономным учреждением, финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального задания) данными учреждениями осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации. В связи с этим указанные расходы покрываются за счет средств субсидий, выделяемых данным учреждениям, и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании положений подпункта 14 пункта 1 статьи 251 и пункта 17 статьи 270 Кодекса.