Проект Положения (Отраслевого стандарта) Банка России “О порядке бухгалтерского учета операций с ценными бумагами” (по состоянию на 20.11.2014)

В соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 28, ст. 2790; 2003, № 2, ст. 157; № 52, ст. 5032; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3233; 2005, № 25, ст. 2426; № 30, ст. 3101; 2006, № 19, ст. 2061; № 25, ст. 2648; 2007, № 1, ст. 9, ст. 10; № 10, ст. 1151; № 18, ст. 2117; 2008, № 42, ст. 4696, ст. 4699; № 44, ст. 4982, № 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, № 1, ст. 25; № 29, ст. 3629; № 48, ст. 5731; 2010, № 45, ст. 5756; 2011, № 7, ст. 907; № 27, ст. 3873; № 43, ст. 5973; № 48, ст. 6728; 2012, № 50, ст. 6954; № 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, № 11, ст. 1076; № 14, ст. 1649; № 19, ст. 2329) и решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от ____ № __) Банк России устанавливает для некредитных финансовых организаций, расположенных на территории Российской Федерации (далее - некредитные финансовые организации), порядок бухгалтерского учета операций с ценными бумагами (далее - ценные бумаги, за исключением случаев отдельного упоминания долевых ценных бумаг и долговых ценных бумаг. Под долговыми ценными бумагами понимаются, в том числе векселя, за исключением отдельного упоминания векселей).

Требования настоящего Положения не распространяются на операции, связанные с эмиссией некредитными финансовыми организациями ценных бумаг.

Глава 1. Общие положения

1.1. Датой совершения операций по приобретению и выбытию (реализации) ценной бумаги является момент перехода прав собственности на ценную бумагу, определяемый в соответствии со статьей 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 17, ст. 1918; 1998, № 48, ст. 5857; 2001, № 33, ст. 3424; 2002, № 52, ст. 5141; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3225; 2005, № 11, ст. 900; № 25, ст. 2426; 2006, № 1, ст. 5; № 2, ст. 172; № 17, ст. 1780; № 31, ст. 3437; № 43, ст. 4412; 2007, № 1, ст. 45; № 18, ст. 2117; № 22, ст. 2563; № 41, ст. 4845; № 50, ст. 6247, ст. 6249; 2008, № 44, ст. 4982; № 52, ст. 6221; 2009, № 1, ст. 28; № 18, ст. 2154; № 23, ст. 2770; № 29, ст. 3642; № 48, ст. 5731; № 52, ст. 6428; 2010, № 17, ст. 1988; № 31, ст. 4193; № 41, ст. 5193; 2011, № 7, ст. 905; № 27, ст. 3880; № 29, ст. 4291; № 49, ст. 7040) либо условиями договора, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При погашении долговой ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению долговой ценной бумаги.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются при получении первичных учетных документов, подтверждающих переход прав собственности на ценную бумагу, либо при выполнении условий договора, определяющих переход прав собственности.

1.2. Под первоначальным признанием ценной бумаги понимается отражение ценной бумаги на балансовых счетах в связи с приобретением на нее права собственности.

1.3. После первоначального признания и до прекращения признания ценные бумаги оцениваются по амортизированной стоимости либо по справедливой стоимости.

1.4. В целях настоящего Положения амортизированной стоимостью долговой ценной бумаги признается сумма, в которой долговая ценная бумага оценивается после первоначального признания за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, полученных процентных доходов, увеличенная на начисленные процентные доходы (уменьшенная на начисленные процентные расходы), а также уменьшенная на величину обесценения, отражаемую на балансовом счете по учету резервов под обесценение.

Процентными доходами в целях настоящего Положения признаются доходы, начисленные в виде процента, купона, дисконта (далее - процентные доходы, за исключением случаев отдельного упоминания процента, купона, дисконта).

Амортизированная стоимость может рассчитываться с использованием линейного метода или метода эффективной ставки процента.

При расчете амортизированной стоимости с использованием линейного метода проценты и купон начисляются по ставке, установленной условиями выпуска долговой ценной бумаги, сумма дисконта относится на балансовый счет по учету доходов равномерно в течение срока обращения и (или) погашения долговой ценной бумаги.

При расчете амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента процентные доходы начисляются по эффективной ставке процента (дисконтированная стоимость). Расчет амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента осуществляется не реже одного раза в квартал на последний рабочий день отчетного периода.

Некредитная финансовая организация может осуществлять расчет амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента чаще, чем один раз в квартал. Периодичность расчета амортизированной стоимости утверждается некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта.

Некредитная финансовая организация может пересматривать ожидаемые потоки денежных средств по долговым ценным бумагам в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений.

Корректировка стоимости долговых ценных бумаг осуществляется в случае отличия ставки дисконтирования, используемой для расчета амортизированной стоимости в отчетном периоде, от процентной ставки, установленной условиями выпуска долговой ценной бумаги.

1.5. В целях настоящего Положения справедливой стоимостью ценной бумаги признается цена, которая была бы получена при продаже ценной бумаги при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка ценных бумаг на дату оценки. Оценка справедливой стоимости осуществляется в порядке, определенном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18 июля 2012 года № 106н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 3 августа 2012 года № 25095 («Российская газета» от 15 августа 2012 года).

1.6. Используемые некредитной финансовой организацией методы определения амортизированной стоимости и справедливой стоимости утверждаются в учетной политике.

1.7. Под прекращением признания ценной бумаги понимается списание ценной бумаги с учета на балансовых счетах в результате выбытия (реализации) в связи с передачей прав собственности на ценную бумагу, погашением ценной бумаги либо невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой.

1.8. Приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности (далее - операции, совершаемые на возвратной основе), является основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг только в том случае, если это влечет переход всех рисков и выгод (либо их значительной части), связанных с владением переданной ценной бумагой.

Определение критериев перехода всех рисков и выгод (либо их значительной части) осуществляется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 5 декабря 2011 года № 22501 (Российская газета от 9 декабря 2011 года).

Критерии и процедуры первоначального признания (прекращения признания) при совершении операций с ценными бумагами на возвратной основе утверждаются в стандартах экономического субъекта.

1.9. Бухгалтерские записи по отражению в учете операций с ценными бумагами, осуществляются на основании первичных учетных документов, подписанных уполномоченными лицами, в соответствии с внутренними документами некредитной финансовой организации.

1.10. В бухгалтерском учете подлежат отражению операции по каждому договору вне зависимости от места и способа их совершения (непосредственно на бирже, через посредника или самостоятельно по внебиржевому договору). Сальдирование финансовых результатов (доходов и расходов) по разным договорам на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реализации не допускается.

1.11. Аналитический учет ценных бумаг ведется на лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах по учету ценных бумаг второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства).

Если ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала (обязательства), то их стоимость определяется по установленному Банком России официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю (далее - официальный курс) или по кросс-курсу иностранных валют исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют, на дату приобретения.

Порядок ведения аналитического учета на балансовых счетах по учету ценных бумаг определяется некредитной финансовой организацией самостоятельно.

По эмиссионным ценным бумагам и ценным бумагам, имеющим международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN) либо иной код, присваиваемый национальным регистрационным агентством или другой заменяющей его в этом качестве организацией (далее - идентификационный код ценной бумаги), аналитический учет должен обеспечивать получение информации в соответствии с выбранным способом оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг в разрезе выпусков.

По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным, либо ценным бумагам, не имеющим идентификационного кода ценной бумаги, аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

1.12. Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, уплаченного при приобретении, может вестись на лицевом (лицевых) счете (счетах) «Начисленные проценты (к получению)» или на лицевом (лицевых) счете (счетах) выпуска (отдельной ценной бумаги или партии).

Бухгалтерский учет начисленного процентного дохода по долговым ценным бумагам ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Начисленные проценты (к получению)", открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).

Порядок отражения процентного дохода по долговым ценным бумагам на лицевых счетах определяется некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта.

Бухгалтерский учет корректировок, увеличивающих или уменьшающих процентные доходы при расчете амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента долговой ценной бумаги ведется на отдельных балансовых счетах второго порядка, открываемых к балансовым счетам по учету долговых ценных бумаг.

1.13. При несовпадении даты перехода прав собственности на ценные бумаги и даты расчетов по ценным бумагам, определенных условиями договора, с датой заключения договора по приобретению (реализации) ценных бумаг требования (обязательства) по поставке ценных бумаг и обязательства (требования) по поставке денежных средств отражаются на счетах, предусмотренных главой Г «Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня, после дня заключения договора (сделки)» Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях приложения к Положению Банка России от ____ № __ (далее - Положение Банка России № 1***).

1.14. Перечень балансовых счетов, используемых для бухгалтерского учета ценных бумаг, приведен в приложении 1 к настоящему Положению.

Глава 2. Классификация ценных бумаг для целей бухгалтерского учета

2.1. Ценные бумаги классифицируются некредитными финансовыми организациями в зависимости от целей приобретения следующим образом:

ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные в целях продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), справедливая стоимость которых может быть надежно определена;

долговые ценные бумаги, которые некредитная финансовая организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения);

ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учету как имеющиеся в наличии для продажи.

2.2. Оценка справедливой стоимости долевых ценных бумаг может быть признана надежной, если диапазон, в котором находятся расчетные оценки справедливой стоимости (произведенные на основе таких методов как, например, рыночный, доходный подходы, или других методов), является несущественным. Критерии существенности утверждаются в учетной политике некредитной финансовой организации.

2.3. Если некредитная финансовая организация осуществляет контроль над управлением акционерным обществом или оказывает значительное влияние на деятельность акционерного общества, то акции таких акционерных обществ учитываются на соответствующем счете второго порядка балансового счета № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах».

Если некредитная финансовой организация осуществляет контроль над управлением паевыми инвестиционными фондами или оказывает значительное влияние на их деятельность, то паи таких паевых инвестиционных фондов, принадлежащие некредитной финансовой организации, учитываются на балансовом счете № 60106 «Паи паевых инвестиционных фондов».

Определение контроля и значительного влияния осуществляется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» и Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия», введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 18 июля 2012 года № 106н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 3 августа 2012 года № 25095 (Российская газета от 15 августа 2012 года).

Стоимость акций, паев, номинированных в иностранной валюте, которые при приобретении отражаются на балансовом счете № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах», определяется в рублях по официальному курсу на дату приобретения.

Если некредитная финансовая организация приобретает контроль над управлением или значительное влияние на деятельность акционерного общества или паевого инвестиционного фонда, при переносе на балансовый счет № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» стоимость акций, паев, номинированных в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу на дату отражения на балансовом счете № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах».

Перенос акций, паев с балансовых счетов по учету долевых ценных бумаг на балансовый счет № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» осуществляется в соответствии с пунктами 5.7., 7.12., 7.13. настоящего Положения. В случае утраты контроля над управлением или значительного влияния на деятельность акционерного общества или паевого инвестиционного фонда, акции, паи переносятся на балансовые счета по учету долевых ценных бумаг в валюте номинала по официальному курсу на дату переноса на балансовые счета по учету долевых ценных бумаг. При этом разница между их балансовой стоимостью и рублевым эквивалентом справедливой стоимости, определенным по официальному курсу на указанную дату, относится на балансовый счет по учету доходов № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» или расходов № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (в отчете о финансовых результатах (далее - ОФР) соответствующие доходы или расходы отражаются по символам подраздела доходов от операций с приобретенными ценными бумагами раздела «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» или подраздела расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами раздела «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами»).

Глава 3. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению ценных бумаг

3.1. К затратам, связанным с приобретением ценных бумаг, относятся:

расходы на оплату услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок;

другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

3.2. Затраты, указанные в пункте 3.1., принятые некредитной финансовой организацией к оплате до даты приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете № 50905 «Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или обязательств некредитной финансовой организации по прочим операциям. Учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, ведется в валюте расчетов с контрагентом.

В случае если некредитная финансовая организация в последующем не принимает решения о приобретении ценных бумаг, стоимость предварительных затрат относится на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги следующей бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета расходы № 71702 «Расходы по другим операциям» (по соответствующему символу ОФР раздела «Расходы по другим операциям» подраздела «Комиссионные и аналогичные расходы»;

Кредит балансового счета № 50905 «Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг».

3.3. При наступлении первой по сроку даты поставки или расчетов по договорам (сделкам) сумма сделки отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета № 47408 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)» (далее - счет № 47408);

Кредит балансового счета № 47407 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)» (далее - счет № 47407).

Если ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала, то их стоимость определяется по официальному курсу на дату приобретения или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.

3.4. На дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на балансовый счет № 47408 (для ценных бумаг, удерживаемых до погашения или имеющихся в наличии для продажи) следующей бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета № 47408;

Кредит балансового счета № 50905 «Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг»;

или в части затрат, указанных в пункте 3.1. и принятых некредитной финансовой организацией к оплате в день приобретения ценных бумаг:

Дебет балансового счета № 47408;

Кредит балансового счета по учету денежных средств или балансового счета по учету расчетов.

Если затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала, то такие затраты переводятся в валюту номинала по официальному курсу на дату приобретения или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.

3.5. При приобретении ценной бумаги, оцениваемой по справедливой стоимости через прибыль или убыток, стоимость затрат связанных с ее приобретением не включается в стоимость ценной бумаги, а относится непосредственно на расходы с отражением по счету № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» или 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по соответствующим символам ОФР раздела «Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» подразделов «По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток (кроме векселей)», «По операциям с учтенными векселями, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток», раздела «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» подраздела «По операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток» следующей бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета расходы № 71504 или № 71506;

Кредит балансового счета № 50905 «Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг»;

или в части затрат, указанных в пункте 3.1. и принятых некредитной финансовой организацией к оплате в день приобретения ценных бумаг:

Дебет балансового счета расходы № 71504 или № 71506;

Кредит балансового счета по учету денежных средств или балансового счета по учету расчетов.

3.6. Списание справедливой стоимости договоров, на которые распространяется Положение Банка России № 2***, со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции с балансовым счетом № 47408 в порядке, установленном внутренними документами некредитной финансовой организации, которые она обязана принять согласно пункту 1.10 настоящего Положения, отражается следующими бухгалтерскими записями на сумму справедливой стоимости производного финансового инструмента:

Дебет балансового счета № 47408;

Кредит балансового счета № 52601 «Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод»

Или

Дебет балансового счета № 52602 «Производные финансовые инструменты, от которых ожидается уменьшение экономических выгод»;

Кредит балансового счета № 47408.

3.7. Стоимость приобретенной ценной бумаги, с учетом затрат связанных с ее приобретением (для ценных бумаг, удерживаемых до погашения или имеющихся в наличии для продажи), и справедливой стоимости производного финансового инструмента, отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги;

Кредит балансового счета № 47408.

На дату первоначального признания ценной бумаги ее стоимость отражается на соответствующем балансовом счете по учету ценных бумаг в валюте номинала.

Если при приобретении долговых ценных бумаг цена приобретения без учета процентов (купона), входящих в цену приобретения, выше их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и указанной ценой (далее - премия по приобретенным долговым ценным бумагам) отражается на отдельном лицевом счете «Премия по приобретенным долговым ценным бумагам», открываемом на соответствующем балансовом счете второго порядка по учету долговых ценных бумаг.

Номинальная стоимость долговых ценных бумаг, приобретаемых по цене выше их номинальной стоимости, отражается на лицевом счете выпуска (отдельной ценной бумаги или партии).

3.8. Сумма обязательств на уплату денежных средств по мере осуществления расчетов списывается с балансового счета № 47407 в корреспонденции с балансовыми счетами по учету денежных средств и балансовыми счетами по учету расчетов следующей бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета № 47407;

Кредит балансового счета по учету денежных средств или балансового счета по учету расчетов.

3.9. На основании профессионального суждения первоначально рассчитанная ЭСП по долговым ценным бумагам может быть признана нерыночной, если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок. В этом случае к долговым ценным бумагам применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП и пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП.

3.9.1. По долговым ценным бумагам признается расход, если подлежащая применению рыночная ставка в качестве ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма признаваемого расхода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» (по соответствующему символу ОФР раздела « Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» подразделов «По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток (кроме векселей)», «По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи (кроме векселей)», «По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами, удерживаемыми до погашения (кроме векселей)», «По операциям с учтенными векселями, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток», «По операциям с учтенными векселями, имеющимися в наличии для продажи», «По операциям с учтенными векселями, удерживаемыми до погашения»),

Кредит балансового счета «Корректировки, увеличивающие процентные доходы», открытого к соответствующему балансовому счету по учету долговых ценных бумаг.

3.9.2. По долговым ценным бумагам признается доход, если подлежащая применению рыночная ставка в качестве ЭСП ниже первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма признаваемого дохода отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета «Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости», открытого к соответствующему балансовому счету по учету долговых ценных бумаг,

Кредит счета № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» (по соответствующему символу ОФР раздела « Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» подразделов «По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток (кроме векселей)», «По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи (кроме векселей)», «По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами, удерживаемыми до погашения (кроме векселей)», «По операциям с учтенными векселями, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток», «По операциям с учтенными векселями, имеющимися в наличии для продажи», «По операциям с учтенными векселями, удерживаемыми до погашения»).

Глава 4. Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам

4.1. Учет начисленных и полученных процентных доходов по долговым ценным бумагам осуществляется в следующем порядке.

4.1.1. В соответствии с пунктом 1.4. настоящего Положения стоимость долговых ценных бумаг изменяется на сумму процентных доходов, начисленных до их выбытия, с учетом сумм, входящих в цену приобретения.

4.1.2 В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь процентный доход, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного периода (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

При выбытии (реализации) долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете подлежит отражению процентный доход, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

4.1.3. Если долговые ценные бумаги приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Дисконт начисленный", открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги.

В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

При выбытии (реализации) долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете подлежит отражению дисконт, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

4.1.4. Отнесению на доходы подлежат процентный доход и дисконт, начисленные за истекший месяц либо доначисленные с начала месяца на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии с пунктом 1.1 настоящего Положения и на дату выплаты, предусмотренную условиями выпуска соответствующей долговой ценной бумаги.

При выплате эмитентом доходов по обращающимся долговым ценным бумагам (в том числе в виде частичного погашения номинала) стоимость долговых ценных бумаг уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену приобретения.

4.1.5. Если долговые ценные бумаги приобретаются по цене выше их номинальной стоимости без учета процентов (купона), входящих в цену приобретения, то премия по приобретенным долговым ценным бумагам учитывается при начислении процентов (купона) в течение срока обращения долговых ценных бумаг равномерно и отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета «Начисленные проценты (к получению)» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги;

Кредит лицевого счета «Премия по приобретенным долговым ценным бумагам» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги.

4.2. Начисление процентного дохода по долговым ценным бумагам отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета «Начисленные проценты (к получению)» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги;

Кредит балансового счета по учету доходов № 71001 «Процентные доходы» (по соответствующему символу раздела «Процентные доходы» подраздела «Процентные доходы»).

4.3. Начисление дисконта по долговым ценным бумагам отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета «Дисконт начисленный» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги;

Кредит балансового счета по учету доходов № 71001 «Процентные доходы» (по соответствующему символу ОФР раздела «Процентные доходы» подраздела «Процентные доходы»).

4.4. Выплата процентов (погашение купона) по долговым ценным бумагам отражается следующими бухгалтерскими записями:

4.4.1. В случае если некредитная финансовая организация учитывает процентные доходы по долговым ценным бумагам, уплаченные при приобретении, на лицевом счете выпуска (отдельной ценной бумаги или партии):

Дебет балансового счета по учету денежных средств или балансового счета по учету расчетов - на полную сумму, выплаченную эмитентом;

Кредит соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги:

лицевого счета «Начисленные проценты (к получению)» - на сумму процентного дохода, начисленного в соответствии с пунктом 4.2 настоящего Положения;

лицевого счета выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.

4.4.2. В случае если некредитная финансовая организация учитывает процентные доходы по долговым ценным бумагам, уплаченные при приобретении, на лицевом счете «Начисленные проценты (к получению)»:

на полную сумму, выплаченную эмитентом

Дебет балансового счета по учету денежных средств или балансового счета по учету расчетов;

Кредит соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги по лицевому счету «Начисленные проценты (к получению)».

4.5. Частичное погашение номинала по долговым ценным бумагам отражается бухгалтерскими записями:

Дебет балансового счета по учету денежных средств или балансового счета по учету расчетов - на сумму частичного погашения, выплаченную эмитентом;

Кредит соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги:

лицевого счета "Дисконт начисленный" - на сумму дисконта, начисленного в соответствии с пунктом 4.3 настоящего Положения,

лицевого счета выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.

4.6. После первоначального признания долговых ценных бумаг в случае отличия ЭСП от процентной ставки, установленной условиями выпуска долговой ценной бумаги, осуществляется корректировка их стоимости и отражается бухгалтерскими записями:

4.6.1. Корректировка, увеличивающая процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными в соответствии с условиями выпуска долговой ценной бумаги, отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета «Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости», открытого к соответствующему балансовому счету по учету вложений в долговые ценные бумаги,

Кредит балансового счета по учету доходов № 71005 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (по соответствующему символу ОФР раздела «Процентные доходы» подраздела «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными в соответствии с договором»).

4.6.2. Корректировка, уменьшающая процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными в соответствии с условиями выпуска долговой ценной бумаги, отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета по учету расходов № 71006 «Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (по соответствующему символу ОФР раздела «Процентные доходы» подраздела «Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными в соответствии с договором»),

Кредит балансового счета «Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости», открытого к соответствующему балансовому счету по учету вложений в долговые ценные бумаги.

Глава 5. Бухгалтерский учет ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

5.1. Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, учитываются на балансовых счетах № 501 «Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и № 512 «Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, за исключением случая переноса на балансовый счет № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах».

Под ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, резервы под обесценение не формируются.

Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется в соответствии с главой 4 настоящего Положения.

5.2. Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо по идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам.

Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется на балансовых счетах второго порядка, открываемых к соответствующим балансовым счетам по учету ценных бумаг, для учета положительной и отрицательной переоценки ценных бумаг (далее счета переоценки ценных бумаг именуются как «счета учета положительной переоценки ценных бумаг» и «счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг»).

5.3. Положительная переоценка определяется как превышение справедливой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью.

Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их справедливой стоимостью.

По ценным бумагам, учитываемым в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.

5.4. В последний рабочий день месяца все ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, справедливая стоимость которых может быть надежно определена, оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости.

При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке на дату совершения операций подлежат все оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток ценные бумаги этого выпуска (эмитента).

5.5. При проведении переоценки в соответствии с пунктами 5.2. - 5.4. настоящего Положения переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.

5.6. По ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

5.6.1. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

а) положительная переоценка:

Дебет балансового счета учета положительной переоценки ценных бумаг

Кредит балансового счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по соответствующим символам ОФР раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» подразделов «От переоценки приобретенных долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (кроме векселей)», «От переоценки учтенных векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», раздела «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» подраздела «Доходы от переоценки приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»);

б) отрицательная переоценка:

Дебет балансового счета по учету расходов от переоценки ценных бумаг № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по соответствующим символам ОФР раздела «Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» подразделов «От переоценки приобретенных долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (кроме векселей)», «От переоценки учтенных векселей, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток», раздела «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» подраздела «Расходы от переоценки приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»);

Кредит балансового счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг.

5.6.2. Изменения между справедливой стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:

а) отрицательная переоценка в пределах положительной:

Дебет балансового счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг № 71503 или № 71505 или расходов от переоценки ценных бумаг № 71504 или № 71506;

Кредит балансового счета учета положительной переоценки ценных бумаг;

б) положительная переоценка в пределах отрицательной:

Дебет балансового счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг;

Кредит балансового счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг № 71503 или № 71505 или расходов от переоценки ценных бумаг № 71504 или № 71506;

в) сумма превышения отрицательной (положительной) переоценки над положительной (отрицательной), а также сумма увеличения положительной (отрицательной) переоценки отражаются в соответствии с подпунктом 5.6.1. настоящего пункта.

5.7. При переносе долевых ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на балансовый счет № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» суммы переоценки таких ценных бумаг подлежат списанию следующими бухгалтерскими записями:

сумма положительной переоценки:

Дебет балансового счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг № 71503 или № 71505 (по соответствующим символам ОФР раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» подразделов «От переоценки приобретенных долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (кроме векселей)», «От переоценки учтенных векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», раздела «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» подраздела «Доходы от переоценки приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» или расходов от переоценки ценных бумаг № 71504 или № 71506 (по соответствующим символам ОФР раздела «Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» подразделов «От переоценки приобретенных долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (кроме векселей)», «От переоценки учтенных векселей, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток», раздела «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» подраздела «Расходы от переоценки приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»)

Кредит балансового счета учета положительной переоценки ценных бумаг.

сумма отрицательной переоценки:

Дебет балансового счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг

Кредит балансового счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг № 71503 или № 71505 (по соответствующим символам ОФР раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» подразделов «От переоценки приобретенных долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (кроме векселей)», «От переоценки учтенных векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», раздела «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» подраздела «Доходы от переоценки приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» или расходов от переоценки ценных бумаг № 71504 или № 71506 (по соответствующим символам ОФР раздела «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» подразделов «От переоценки приобретенных долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (кроме векселей)», «От переоценки учтенных векселей, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток», раздела «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» подраздела «Расходы от переоценки приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»).

Глава 6. Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения

6.1. Долговые ценные бумаги, которые некредитная финансовая организация намерена удерживать до погашения, учитываются на балансовых счетах № 503 «Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения» и № 514 «Векселя, удерживаемые до погашения».

6.2. При изменении намерений или возможностей некредитная финансовая организация вправе переклассифицировать долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, в категорию имеющиеся в наличии для продажи с перенесением на соответствующие балансовые счета в случае соблюдения следующих условий:

а) в результате события, которое произошло по не зависящим от некредитной финансовой организации причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено некредитной финансовой организацией);

б) в целях реализации менее чем за три месяца до срока погашения;

в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых ценных бумаг удерживаемых до погашения. Критерии существенности (значительности объема) утверждаются в учетной политике некредитной финансовой организации.

При несоблюдении любого из изложенных выше условий некредитная финансовая организация обязана переклассифицировать все долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, в категорию имеющиеся в наличии для продажи и перенести их на соответствующие балансовые счета второго порядка с запретом формировать категорию долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, в течение двух лет, следующих за годом такой переклассификации.

6.3. Долговые ценные бумаги удерживаемые до погашения не переоцениваются. При наличии признаков обесценения, определяемых в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», введенным в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25 ноября 2011 года № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 5 декабря 2011 года № 22501 («Российская газета» от 9 декабря 2011 года), формируются резервы под обесценение. Порядок формирования резервов под обесценение определяется некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта.

6.3.1. Формирование резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета расходов № 71202 «Расходы по формированию резервов под обесценение» (по соответствующим символам ОФР раздела «Расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход» подразделов «По вложениям в долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения (кроме векселей)» или «По вложениям в учтенные векселя, удерживаемым до погашения»),

Кредит соответствующего балансового счета второго порядка «Резервы под обесценение», открытого к счету «№ 503 «Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения» или № 514 «Векселя, удерживаемые до погашения».

6.3.2. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего балансового счета второго порядка «Резервы под обесценение», открытого к счету «№ 503 «Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения» или № 514 «Векселя, удерживаемые до погашения»,

Кредит балансового счета доходы № 71201 «Доходы от восстановления резервов под обесценение» (по соответствующим символам ОФР раздела «Доходы от восстановления резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход» подразделов «По вложениям в долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения (кроме векселей)» или «По вложениям в учтенные векселя, удерживаемым до погашения»).

6.4. Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, удерживаемым до погашения, осуществляется в соответствии с главой 4 настоящего Положения.

6.5. После первоначального признания стоимость долговых ценных бумаг, удерживаемых до погашения, изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания долговых ценных бумаг.

6.6. При расчете эффективной ставки процента некредитная финансовая организация учитывает все потоки денежных средств, включая частичное погашение номинала, установленные условиями выпуска долговых ценных бумаг.

6.7. Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам признаются в качестве процентного дохода с отражением по соответствующим символам ОФР в следующем порядке:

при выплате эмитентом - на дату исполнения эмитентом соответствующих обязательств;

при выбытии (реализации) и погашении долговых ценных бумаг - на дату перехода прав собственности на долговые ценные бумаги, определяемую в соответствии с пунктом 1.1. настоящего Положения;

в последний рабочий день месяца - отнесению на доходы подлежат процентные доходы, начисленные за истекший месяц либо доначисленные за период с начала месяца по предусмотренную условиями выпуска дату выплаты.

При выплате эмитентом доходов по обращающимся долговым ценным бумагам (в том числе в виде частичного погашения номинала) стоимость долговых ценных бумаг уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену приобретения.

Глава 7. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

7.1. Ценные бумаги, которые при приобретении классифицированы как имеющиеся в наличии для продажи, учитываются на балансовых счетах № 502 «Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» , № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» и № 513 «Векселя, имеющиеся в наличии для продажи».

Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как имеющиеся в наличии для продажи, не могут быть переклассифицированы и перенесены на другие балансовые счета первого порядка, за исключением случаев переклассификации долговых ценных бумаг в категорию удерживаемые до погашения, а также в случае переноса с балансовых счетов по учету долевых ценных бумаг на балансовый счет № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах».

7.2. Долевые ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, при первоначальном признании классифицируются как имеющиеся в наличии для продажи и учитываются на балансовом счете № 50709 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости».

7.3. Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, осуществляется в соответствии с главой 4 настоящего Положения.

7.4. Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо по идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам.

7.5. Положительная переоценка определяется как превышение справедливой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью.

Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их справедливой стоимостью.

Под балансовой стоимостью понимается стоимость ценных бумаг, определяемая в соответствии с пунктом 1.3. настоящего Положения.

По ценным бумагам, учитываемым в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.

7.6. В последний рабочий день месяца все ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, справедливая стоимость которых может быть надежно определена, оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости.

При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке на дату проведения операций подлежат все имеющиеся в наличии для продажи ценные бумаги этого выпуска (эмитента).

7.7. При проведении переоценки в соответствии с пунктами 7.4 - 7.6 настоящего Положения переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.

7.8. По ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

7.8.1. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

а) положительная переоценка:

Дебет балансового счета учета положительной переоценки ценных бумаг;

Кредит балансового счета № 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» (по соответствующему символу ОФР раздела «Увеличение статей прочего совокупного дохода» подразделов «Увеличение справедливой стоимости приобретенных долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи», «Увеличение справедливой стоимости приобретенных долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи (кроме векселей)», «Увеличение справедливой стоимости учтенных векселей, имеющихся в наличии для продажи»);

б) отрицательная переоценка:

Дебет балансового счета № 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» (по соответствующему символу ОФР раздела «Уменьшение статей прочего совокупного дохода» подразделов «Уменьшение справедливой стоимости приобретенных долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи», «Уменьшение справедливой стоимости приобретенных долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи», «Уменьшение справедливой стоимости учтенных векселей, имеющихся в наличии для продажи»);

Кредит балансового счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг.

7.8.2. Изменения между справедливой стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:

увеличение положительной переоценки

Дебет балансового счета учета положительной переоценки ценных бумаг

Кредит балансового счета № 10603 или балансового счета № 10605;

уменьшение положительной переоценки

Дебет балансового счета № 10603 или балансового счета № 10605

Кредит балансового счета учета положительной переоценки ценных бумаг;

увеличение отрицательной переоценки

Дебет балансового счета № 10603 или балансового счета № 10605

Кредит балансового счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг;

уменьшение отрицательной переоценки

Дебет балансового счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг

Кредит балансового счета № 10603 или балансового счета № 10605.

7.8.3. При выбытии (реализации) ценных бумаг суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости), списываются в соответствии с пунктом 8.6. настоящего Положения.

7.9. По долевым ценным бумагам, классифицированным как имеющиеся в наличии для продажи, оцениваемым после первоначального признания по справедливой стоимости, при наличии признаков их обесценения, определяемых в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», суммы отрицательной переоценки таких ценных бумаг относятся на счет по учету расходов следующей бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета по учету № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по соответствующим символам ОФР раздела «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» подраздела «Расходы от переоценки приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»)

Кредит балансового счета № 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» (по соответствующему символу ОФР раздела «Уменьшение статей прочего совокупного дохода» подраздела «Уменьшение справедливой стоимости приобретенных долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»).

7.10. По долевым ценным бумагам, классифицированным как имеющиеся в наличии для продажи, оцениваемым после первоначального признания по справедливой стоимости, в случае невозможности ее дальнейшего надежного определения одновременно с отражением их на балансовом счете № 50709 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости» суммы переоценки таких ценных бумаг подлежат списанию следующими бухгалтерскими записями:

сумма положительной переоценки:

Дебет балансового счета № 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» (по соответствующему символу ОФР раздела «Увеличение статей прочего совокупного дохода» подразделов «Увеличение справедливой стоимости приобретенных долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»);

Кредит балансового счета учета положительной переоценки ценных бумаг;

сумма отрицательной переоценки:

Дебет балансового счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг;

Кредит балансового счета № 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» (по соответствующему символу ОФР раздела «Уменьшение статей прочего совокупного дохода» подраздела «Уменьшение справедливой стоимости приобретенных долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»).

7.11. По ценным бумагам, отнесенным на счет № 50709 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости», при наличии признаков их обесценения, определяемых в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» формируются резервы под обесценение. Порядок формирования резервов под обесценение определяется в стандартах экономического субъекта некредитной финансовой организацией.

7.11.1. Формирование резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета расходов № 71506 «Расходы по инвестиционной деятельности - Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по соответствующим символам ОФР раздела «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» подраздела «Расходы по формированию резервов под обесценение по приобретенным долевым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи»),

Кредит счета № 50736 «Резервы под обесценение долевых ценных бумаг, оцениваемых по себестоимости».

7.11.2. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 50736 «Резервы под обесценение долевых ценных бумаг, оцениваемых по себестоимости»,

Кредит балансового счета доходы № 71505 «Доходы от инвестиционной деятельности - Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по соответствующим символам ОФР раздела «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» подраздела «Доходы от восстановления резервов под обесценение по приобретенным долевым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи»).

7.12. При переносе долевых ценных бумаг, классифицированных как имеющиеся в наличии для продажи, на балансовый счет № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» суммы переоценки таких ценных бумаг подлежат списанию бухгалтерскими записями, указанными в пункте 7.11. настоящей главы.

7.13. Если суммы отрицательной переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при наличии признаков их обесценения, определяемых в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», отнесены на счет по учету расходов, перенос таких ценных бумаг на балансовый счет № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» осуществляется следующими бухгалтерскими записями:

на сумму отрицательных разниц переоценки ценных бумаг:

Дебет балансового счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг

Кредит балансового счета второго порядка, открытого на счете № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»;

на стоимость ценных бумаг:

Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете № 601 ««Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах»»

Кредит балансового счета второго порядка, открытого на счете № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

7.14. По долговым ценным бумагам, классифицированным как "имеющиеся в наличии для продажи", оцениваемым после первоначального признания по справедливой стоимости, при наличии признаков их обесценения суммы отрицательной переоценки таких ценных бумаг относятся на счет по учету расходов следующей бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета по учету расходов № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» (по соответствующим символам ОФР раздела «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» подразделов «По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи (кроме векселей)» или «По операциям с учтенными векселями, имеющимися в наличии для продажи»)

Кредит балансового счета № 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи" (по соответствующему символу ОФР раздела «Уменьшение статей прочего совокупного дохода» подразделов «Уменьшение справедливой стоимости приобретенных долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи», «Уменьшение справедливой стоимости учтенных векселей, имеющихся в наличии для продажи»).

Если в дальнейшем справедливая стоимость долговых ценных бумаг, классифицированных как «имеющиеся в наличии для продажи», увеличивается, сумма убытка от обесценения, отнесенного на счет по учету расходов, восстанавливается следующей бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета по учету отрицательной переоценки ценных бумаг

Кредит балансового счета по учету расходов № 71504 «Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» (по соответствующим символам ОФР раздела «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» подразделов «По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи (кроме векселей)» или «По операциям с учтенными векселями, имеющимися в наличии для продажи»)

или доходов № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» (по соответствующим символам ОФР раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» подразделов «От операций с приобретенными долговыми ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи (кроме векселей)» или «От операций с учтенными векселями, имеющимися в наличии для продажи») при недостаточности или отсутствии остатка на счете по учету расходов»).

Глава 8. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию (реализации) ценных бумаг

8.1. Операции, связанные с выбытием (реализацией) и погашением ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовом счете № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между стоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

8.2. В учетной политике некредитной финансовой организацией должен быть определен один из следующих способов оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг и (или) ценных бумаг, имеющих международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN):

по средней стоимости ценных бумаг;

способ ФИФО.

Стоимость ценных бумаг, не относящихся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющих международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), определяется по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

8.3. При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги.

8.4. К затратам, связанным с выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

расходы на оплату услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок;

другие затраты, непосредственно связанные с выбытием (реализацией) ценных бумаг.

Если затраты, связанные с выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату приобретения и выбытия (реализации) или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.

8.5. При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в начале операционного дня сумма сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа) подлежит отражению на балансовом счете № 47407 в корреспонденции со счетом № 47408.

8.6. Выбытие ценной бумаги в бухгалтерском учете отражается с учетом следующего.

8.6.1. Начисление процентного дохода по долговой ценной бумаге отражается в соответствии с пунктом 4.2. настоящего Положения.

8.6.2. Начисление дисконта по долговой ценной бумаге отражается в соответствии с пунктом 4.3. настоящего Положения.

8.6.3. По дебету счета № 61210 отражаются:

а) стоимость ценной бумаги (включая процентный доход и дисконт по долговой ценной бумаге, начисленные в соответствии с пунктами 4.2, 4.3 настоящего Положения и подпунктами 8.6.1. и 8.6.2. настоящего пункта) в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом второго порядка;

б) затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящиеся к данному договору (сделке), в корреспонденции с балансовыми счетами по учету денежных средств или балансовыми счетами по учету расчетов, № 47422 «Обязательства по прочим операциям»;

в) положительные разницы переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (балансовые счета второго порядка по переоценке ценных бумаг - положительные разницы, открытые на счетах № 501 «Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», № 512 «Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток») или имеющихся в наличии для продажи (балансовые счета второго порядка по переоценке ценных бумаг - положительные разницы, открытые на счетах № 502 «Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», № 513 «Векселя, имеющиеся в наличии для продажи»), приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости);

г) стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, в корреспонденции со счетом № 52601 «Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод».

8.6.4. По кредиту счета № 61210 отражаются:

а) сумма, поступившая по погашению ценных бумаг, либо их стоимость по цене реализации, определенной условиями договора (сделки), в корреспонденции с балансовыми счетами по учету денежных средств или балансовыми счетами по учету расчетов, № 47407 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)»;

б) отрицательные разницы переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (балансовые счета второго порядка по переоценке ценных бумаг - отрицательные разницы, открытые на счетах № 501 «Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», № 512 «Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток») или имеющихся в наличии для продажи (балансовые счета второго порядка по переоценке ценных бумаг - отрицательные разницы, открытые на счетах № 502 «Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», № 513 «Векселя, имеющиеся в наличии для продажи»), приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости)

в) стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, в корреспонденции со счетом № 52602 «Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод».

8.6.5. Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.

Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от продажи (погашения) ценных бумаг отражается бухгалтерскими записями:

а) положительный финансовый результат:

Дебет балансового счета № 61210;

Кредит балансового счета по учету доходов № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по соответствующим символам ОФР раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» подразделов «По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток (кроме векселей)», «По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи (кроме векселей)», «По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами, удерживаемыми до погашения (кроме векселей)», «По операциям с учтенными векселями, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток», «По операциям с учтенными векселями, имеющимися в наличии для продажи», «По операциям с учтенными векселями, удерживаемыми до погашения»);

б) отрицательный финансовый результат:

Дебет балансового счета по учету расходов № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по соответствующим символам ОФР раздела «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» подразделов «По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток (кроме векселей)», «По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи (кроме векселей)», «По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами, удерживаемыми до погашения (кроме векселей)», «По операциям с учтенными векселями, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток», «По операциям с учтенными векселями, имеющимися в наличии для продажи», «По операциям с учтенными векселями, удерживаемыми до погашения»);

Кредит балансового счета № 61210.

8.6.6. При выбытии (реализации) ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, их стоимость списывается по дебету счета № 61210. Одновременно с бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 8.6.3. и 8.6.4. настоящего пункта, суммы переоценки (отраженные на счетах по учету капитала № 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» и № 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»), приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, подлежат отнесению на счета по учету доходов или расходов следующими бухгалтерскими записями:

суммы положительной переоценки, отраженной на счете по учету капитала:

Дебет балансового счета № 10603 (по соответствующему символу ОФР раздела «Увеличение статей прочего совокупного дохода» подразделов «Увеличение справедливой стоимости приобретенных долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи», «Увеличение справедливой стоимости приобретенных долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи (кроме векселей)», «Увеличение справедливой стоимости учтенных векселей, имеющихся в наличии для продажи»);

Кредит балансового счета по учету доходов № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по соответствующим символам ОФР доходов от операций с приобретенными ценными бумагами раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» подразделов «По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи (кроме векселей)», раздела «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» подраздела «От операций с приобретенными долевыми ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи»);

суммы отрицательной переоценки, отраженной на счете по учету капитала:

Дебет балансового счета по учету расходов № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по соответствующим символам ОФР расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами от операций с приобретенными ценными бумагами раздела «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» подразделов «По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи (кроме векселей)», раздела «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» подраздела «От операций с приобретенными долевыми ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи»));

Кредит балансового счета № 10605 (по соответствующему символу ОФР раздела «Уменьшение статей прочего совокупного дохода» подразделов «Уменьшение справедливой стоимости приобретенных долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи», «Уменьшение справедливой стоимости приобретенных долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи», «Уменьшение справедливой стоимости учтенных векселей, имеющихся в наличии для продажи»).

8.7. Операции мены ценных бумаг в целях настоящего Положения отражаются в бухгалтерском учете как операции приобретения и выбытия с использованием счета № 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

8.7.1. В дебет счета выбытия (реализации) списывается стоимость выбывающей ценной бумаги в соответствии с подпунктом 8.6.3. пункта 8.6. настоящего Положения.

По кредиту счета выбытия (реализации) отражается стоимость получаемой взамен ценной бумаги по цене, определенной договором, в корреспонденции со счетами по учету вложений в ценные бумаги.

Если цена обмена не предусмотрена договором и не может быть установлена исходя из условий договора, то получаемая взамен ценная бумага отражается по справедливой стоимости.

8.7.2. При неравноценном обмене сумма, подлежащая доплате (получению), отражается по дебету (кредиту) счета по учету выбытия (реализации) в корреспонденции со счетами по учету обязательств (требований) некредитной финансовой организации по прочим операциям.

Глава 9. О порядке бухгалтерского учета договоров репо

9.1. Денежные средства, полученные (предоставленные) по первой части договора репо, отражаются на балансовых счетах по учету прочих привлеченных (размещенных) средств в порядке, аналогичном установленному Положением (отраслевым стандартом) Банка России от ____ № __ «О порядке бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей» и Положением (отраслевым стандартом) Банка России от ____ № __ «О порядке бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по предоставлению (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада (депозита)» с учетом положений настоящей Главы.

9.2. Аналитический учет по счетам учета прочих привлеченных (размещенных) средств ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации об обязательствах и требованиях по возврату денежных средств по каждому договору репо.

9.3. Доходы (расходы) по договору репо определяются в виде разницы между стоимостью ценных бумаг по второй и первой частям договора репо. Если стоимость ценных бумаг по второй части договора репо скорректирована на сумму выплат доходов по ценным бумагам, переданным по договору репо, или сумму иных выплат, осуществляемых в рамках договора репо, то расчет суммы доходов (расходов) по договору репо осуществляется с учетом соответствующих выплат.

Возникающие по договору репо доходы первоначального покупателя и расходы первоначального продавца признаются процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставление (привлечение) денежных средств.

Возникающие по договору репо доходы первоначального продавца и расходы первоначального покупателя признаются процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставление (привлечение) ценных бумаг.

9.4. Операции, связанные с исполнением требований и обязательств по договору репо, отражаются в корреспонденции со следующими балансовыми счетами:

№ 30602 «Расчеты некредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами», в случае если указанные операции совершаются некредитными финансовыми организациями через посредников;

№ 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» (П) и № 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» (А), в случае если указанные операции совершаются на фондовых биржах или на других организованных торгах некредитными финансовыми организациями в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг;

№ 47422 «Обязательства по прочим операциям» и № 47423 «Требования по прочим операциям», если договоры репо заключаются некредитными финансовыми организациями самостоятельно не на организованных торгах.

Образовавшаяся на указанных счетах (далее - счета по учету расчетов) дебиторская (кредиторская) задолженность, связанная с исполнением требований и обязательств по договору репо, погашается в корреспонденции с банковскими (расчетными) счетами получателя (плательщика) денежных средств или со счетами для осуществления клиринга, если договоры репо заключаются некредитными финансовыми организациями - участниками клиринга (далее - счета по учету денежных средств).

9.5. Уплата денежных средств или передача ценных бумаг в случае изменения цены ценных бумаг или в иных случаях, предусмотренных договором репо, приводящие к уменьшению (увеличению) обязательства по передаче ценных бумаг или денежных средств по второй части договора репо (далее для целей настоящего Положения - компенсационные взносы), отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с настоящим Положением.

9.6. Для целей настоящего Положения под договором репо 1 понимается договор репо между первоначальным продавцом и первоначальным покупателем ценных бумаг, под договором репо 2 - договор репо, в соответствии с которым первоначальным покупателем совершаются операции с ценными бумагами, полученными по договору репо 1.

В последний рабочий день месяца и (или) в установленные договором репо сроки подлежат отражению в бухгалтерском учете все процентные доходы или расходы, а также прочие расходы (затраты по сделке), начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального предоставления (привлечения) денежных средств или ценных бумаг по 1 части договора репо, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием. Некредитная финансовая организация вправе начислять процентные доходы и расходы, а также прочие расходы (затраты по сделке), по договору репо в течение месяца. Периодичность и порядок начисления процентных доходов и расходов, а также прочих расходов (затрат по сделке), по договору репо определяется некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта.

9.7. Бухгалтерский учет договоров репо у первоначального продавца осуществляется с учетом следующего:

Бухгалтерский учет операций по получению и возврату денежных средств по договору репо ведется на следующих счетах второго порядка: № 42316, № 42616, № 42708, № 42808, № 42908, № 43008, № 43108, № 43208, № 43308, № 43408, № 43508, № 43608, № 43708, № 43809, № 43908, № 44008. Далее в целях настоящего Положения указанные балансовые счета именуются как «счета по учету прочих привлеченных средств».

Процентные расходы отражаются на следующих счетах второго порядка: № 42317, 42617, 42709, 42809, 42909, 43009, 43109, 43209, 43309, 43409, 43509, 43609, 43709, 43809, 43909, 44009. Далее в целях настоящего Положения указанные балансовые счета именуются как счет «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам».

Начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с привлечением средств по договору репо, учитываются на следующих счетах второго порядка: № 42318, 42618, 42718, 42818, 42918, 43018, 43118, 43218, 43318, 43418, 43518, 43618, 43718, 43818, 43918, 44018. Далее в целях настоящего Положения указанные балансовые счета именуются как «счет начисленных расходов, связанных с привлечением средств».

Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств учитываются на следующих счетах второго порядка: № 42319, 42619, 42719, 42819, 42919, 43019, 43119, 43219, 43319, 43419, 43519, 43619, 43719, 43819, 43919, 44019. Далее в целях настоящего Положения указанные балансовые счета именуются как «счет расчетов по расходам, связанным с привлечением средств».

Процентные доходы по договору репо отражаются на следующих счетах второго порядка: № 42322, 42622, 42722, 42822, 42922, 43022, 43122, 43222, 43322, 43422, 43522, 43622, 43722, 43822, 43922, 44022. Далее в целях настоящего Положения указанные балансовые счета именуются как «Начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам».

Исполнение первой части договора репо отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

9.7.1. Передача ценных бумаг:

Дебет балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого осуществляется передача ценных бумаг.

9.7.2. Получение денежных средств от первоначального покупателя по первой части договора репо:

Дебет балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств

Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств.

9.7.3. Начисление процентного расхода по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета № 71101 «Процентные расходы» (по соответствующему символу ОФР раздела «Процентные расходы» подраздела «Процентные расходы»);

Кредит балансового счета «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам».

Начисление прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета расходов № 71102 «Комиссионные расходы» (по соответствующему символу ОФР раздела «Процентные расходы» подраздела «Комиссионные расходы»),

Кредит балансового счета начисленных расходов, связанных с привлечением средств.

9.7.4. Начисление процентного дохода по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета «Начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам»

Кредит балансового счета № 71001 «Процентные доходы» (по соответствующему символу ОФР раздела «Процентные доходы» подраздела «Процентные доходы»).

Начисление прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 71003 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» (по соответствующему символу ОФР раздела «Процентные доходы» подраздела «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы»)

Кредит балансового счета начисленных расходов, связанных с привлечением средств.

9.7.5. Перечисление денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета расчетов по расходам, связанным с привлечением средств,

Кредит балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств.

9.7.6. В случаях предварительной оплаты прочих расходов (затрат по сделке), отражаемой в соответствии с пунктом 9.7.5, осуществляется списание уплаченных сумм, относящихся к текущему месяцу и начисленных в соответствии с пунктами 9.7.3 и 9.7.4, со счета расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, на счет начисленных расходов, связанных с привлечением средств, которое отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета начисленных расходов, связанных с привлечением средств,

Кредит балансового счета расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

9.8. Исполнение второй части договора репо отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

9.8.1. В случае если у первоначального продавца по договору репо возникают процентные расходы по привлечению денежных средств, то обязательство по возврату денежных средств составляет сумму привлеченных денежных средств по первой части договора репо, учтенных на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств, и начисленных процентов.

На дату закрытия договора (расчетов по второй части договора репо) производится начисление процентных расходов в порядке аналогичном пункту 9.7.3.

Перечисление денежных средств первоначальному покупателю (возврат денежных средств по 2 части договора репо) отражается бухгалтерскими записями:

На сумму привлеченных денежных средств по первой части договора репо:

Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств

Кредит балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств;

На сумму начисленных по условиям договора процентных расходов на дату закрытия договора репо:

Дебет балансового счета «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам»

Кредит балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств.

9.8.2. В случае если у первоначального продавца возникают процентные доходы за предоставление ценных бумаг по договору репо, обязательство по возврату денежных средств по договору репо меньше суммы привлеченных денежных средств, учтенных на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств, на сумму начисленных процентов.

На дату закрытия договора (расчетов по второй части договора репо) производится начисление процентных доходов в порядке аналогичном пункту 9.7.4.

Перечисление денежных средств первоначальному покупателю (возврат денежных средств по 2 части договора репо) отражается бухгалтерскими записями:

На сумму причитающихся к возврату денежных средств по второй части договора репо:

Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств,

Кредит балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств.

На сумму начисленных процентных доходов:

Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств

Кредит балансового счета «Начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам».

9.8.3. Получение ценных бумаг:

Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого была осуществлена передача ценных бумаг

Кредит балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

9.9. Компенсационные взносы отражаются в бухгалтерском учете у первоначального продавца в следующем порядке.

9.9.1. Перечисление денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств

Кредит балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств.

9.9.2. Получение ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого была осуществлена передача ценных бумаг

Кредит балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

9.9.3. Получение денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств

Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств.

9.9.4. Передача ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого осуществляется передача ценных бумаг.

9.10. В зависимости от согласованных с контрагентом условий исполнение им обязательств по выплатам эмитента по ценным бумагам, причитающимся первоначальному продавцу, отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

9.10.1. При получении денежными средствами выплат по долговым ценным бумагам (в том числе в виде частичного погашения номинала):

Дебет балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств

Кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

9.10.2. При получении денежными средствами выплат по долевым ценным бумагам:

Дебет балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств

Кредит балансового счета № 60347 «Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям».

9.10.3. При направлении ценных бумаг на уменьшение обязательства по возврату денежных средств:

Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств

Кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

9.10.4. При предоставлении контрагенту ценных бумаг в заем на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств

Кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

9.11. Если контрагентами достигнута договоренность об урегулировании требований и обязательств по неисполненному договору репо за счет ценных бумаг, переданных по первой части договора репо, операции по его исполнению отражаются в бухгалтерском учете у первоначального продавца как реализация ценных бумаг в соответствии с Главой 8 настоящего Положения с учетом следующего:

Списание ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета 61210 «Выбытие и реализация ценных бумаг»

Кредит балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

При этом сумма обязательства по возврату денежных средств списывается с соответствующих балансовых счетов по учету прочих привлеченных средств и отражается по кредиту балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Начисленные процентные расходы или доходы по договору репо списываются с соответствующих балансовых счетов по учету процентов («Начисленные проценты (к уплате)» или «Начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам») и отражаются соответственно по дебету или кредиту балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Оплаченные в счет будущих периодов прочие расходы (затраты по сделке) по договору репо, списываются с соответствующих балансовых счетов расчетов по расходам, связанных с привлечением средств, и отражаются по дебету балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается соответственно по кредиту или дебету балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» в корреспонденции с балансовым счетом по учету расчетов.

Этим же днем остаток (при его наличии), образовавшийся на балансовом счете № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», подлежит отнесению на счета по учету доходов № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» или расходов № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (в ОФР указанные доходы или расходы отражаются по соответствующим символам доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами разделов «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами», «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» или «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами», «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами»).

Некредитная финансовая организация вправе относить остаток (при его наличии), образовавшийся на балансовом счете № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», на счета по учету доходов № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами, займами и прочими размещенными средствами» (по соответствующим символам ОФР раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с прочими размещенными средствами» подраздела «От операций с прочими размещенными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования») и счет № 71507 «Доходы от операций с полученными кредитами, займами, а также с другими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по соответствующим символам ОФР раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с полученными кредитами, а также с другими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» подразделов «По прочим привлеченным средствам юридических лиц», «По прочим привлеченным средствам клиентов - физических лиц») или на счета расходов № 71502 «Расходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами, займами и прочими размещенными средствами» (по соответствующим символам ОФР раздела «Расходы по операциям с прочими размещенными средствами» подраздела «По прочим размещенным средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования») и № 71508 «Расходы (кроме процентных) от операций с полученными кредитами, займами, а также с другими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по соответствующим символам ОФР раздела «Расходы (кроме процентных) по операциям с полученными кредитами, а также с другими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» подразделов «По прочим привлеченным средствам юридических лиц», «По прочим привлеченным средствам клиентов - физических лиц»).

Порядок отражения финансового результата по неисполненному договору репо при урегулировании требований и обязательств определяется некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта.

9.12. Бухгалтерский учет договоров репо у первоначального покупателя осуществляется с учетом следующего:

Бухгалтерский учет операций по размещению и возврату денежных средств по договорам репо ведется на следующих счетах второго порядка: № 45510, № 45709, № 46010, № 46110, № 46210, № 46310, № 46410, № 46510, № 46610, № 46710, № 46810, № 46910, № 47010, № 47110, № 47210, № 47310. Далее в целях настоящего Положения указанные балансовые счета именуются как «счета по учету прочих размещенных средств»

Процентные доходы по договору репо отражаются на следующих счетах второго порядка: № 45511, № 45711, № 46011, № 46111, № 46211, № 46311, № 46411, № 46511, № 46611, № 46711, № 46811, № 46911, № 47011, № 47111, № 47211, № 47311. Далее в целях настоящего Положения указанные балансовые счета именуются как «Начисленные проценты (к получению) по размещенным средствам».

Начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с договором репо, учитываются на следующих счетах второго порядка: № 45518, № 45718, № 46018, № 46118, № 46218, № 46318, № 46418, № 46518, № 46618, № 46718, № 46818, № 46918, № 47018, № 47118, № 47218, № 47318. Далее в целях настоящего Положения указанные балансовые счета именуются как «счет начисленных расходов, связанных с размещением средств».

Расчеты по прочим расходам (затратам по сделке), связанным с договором репо, учитываются на следующих счетах второго порядка: № 45519, № 45719, № 46019, № 46119, № 46219, № 46319, № 46419, № 46519, № 46619, № 46719, № 46819, № 46919, № 47019, № 47119, № 47219, № 47319. Далее в целях настоящего Положения указанные балансовые счета именуются как «счет расчетов по расходам, связанным с размещением средств»

Процентные расходы отражаются на следующих счетах второго порядка: № 45522, № 45722, № 46022, № 46122, № 46222, № 46322, № 46422, № 46522, № 46622, № 46722, № 46822, № 46922, № 47022, № 47122, № 47222, № 47322. Далее в целях настоящего Положения указанные балансовые счета именуются как счет «Начисленные проценты (к уплате) по прочим размещенным средствам».

Исполнение первой части договора репо отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

9.12.1. Получение ценных бумаг:

Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

Стоимость ценных бумаг, полученных по договору репо 1, отраженная на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе», учитывается на нем до исполнения обязательств по второй части договора репо 1 (кроме случая, описанного в подпункте 9.13.2 пункта 9.13 настоящей главы).

9.12.2. Перечисление денежных средств первоначальному продавцу по первой части договора репо:

Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств

Кредит балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств.

9.12.3. Начисление процентного дохода по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета «Начисленные проценты (к получению) по размещенным средствам»;

Кредит балансового счета № 71001 (по соответствующему символу ОФР раздела «Процентные доходы» подраздела «Процентные доходы»).

Начисление прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета № 71003 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» (по соответствующему символу ОФР раздела «Процентные доходы» подраздела «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы»)

Кредит балансового счета начисленных расходов, связанных с размещением средств.

9.12.4. Начисление процентного расхода по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета № 71101 «Процентные расходы» (по соответствующему символу ОФР раздела «Процентные расходы» подраздела «Процентные расходы»);

Кредит балансового счета «Начисленные проценты (к уплате) по прочим размещенным средствам».

Начисление прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета расходов № 71102 «Комиссионные расходы» (по соответствующему символу ОФР раздела «Процентные расходы» подраздела «Комиссионные расходы»),

Кредит балансового счета начисленных расходов, связанных с размещением средств.

9.12.5. Перечисление денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета расчетов по расходам, связанным с размещением средств,

Кредит балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств.

9.12.6. В случаях предварительной оплаты прочих расходов (затрат по сделке), отражаемой в соответствии с пунктом 9.12.5, осуществляется списание уплаченных сумм, относящихся к текущему месяцу и начисленных в соответствии с пунктами 9.12.3 или 9.12.4, со счета расчетов по расходам, связанным с размещением средств, на счет начисленных расходов, связанных с размещением средств, которое отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета начисленных расходов, связанных с размещением средств,

Кредит балансового счета расчетов по расходам, связанным с размещением средств.

9.13. При совершении первоначальным покупателем операций с ценными бумагами, полученными по договору репо 1, бухгалтерский учет таких операций осуществляется в следующем порядке.

9.13.1. Передача ценных бумаг (части ценных бумаг) по договору репо 2:

Дебет внебалансового счета № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» (на сумму требования по обратной поставке ценных бумаг)

Кредит счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Получение денежных средств:

Дебет балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств

Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2»).

Стоимость ценных бумаг, переданных по договору репо 2, учитывается на внебалансовом счете № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» до исполнения обязательств по второй части договора репо 2 (кроме случая, описанного в подпункте 9.16.2 пункта 9.16 настоящей главы).

9.13.2. При реализации ценных бумаг (части ценных бумаг), полученных по договору репо 1, осуществляются следующие бухгалтерские записи.

Стоимость реализованных ценных бумаг списывается с внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»:

Дебет внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» (на стоимость реализованных ценных бумаг)

Кредит счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Одновременно денежные средства, полученные от реализации ценных бумаг, отражаются по кредиту балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», а обязательство по обратной поставке ценных бумаг - по дебету балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»:

Дебет балансового счета по учету расчетов, балансовых счетов № 47407, № 47408 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)» или балансового счета по учету денежных средств

Кредит балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»;

Дебет балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1»).

Обязательство по обратной поставке ценных бумаг, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день месяца) переоценивается по справедливой стоимости с отражением результатов в корреспонденции со счетами по учету доходов № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами», № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» или расходов № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами», № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (в ОФР указанные доходы или расходы отражаются по соответствующим символам доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами разделов «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами», «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» или «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами», «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами»):

На сумму положительной переоценки:

Дебет балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1»).

Кредит балансового счета доходов № 71503 или № 71505.

На сумму отрицательной переоценки:

Дебет балансового счета расходов № 71504 или № 71506,

Кредит счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1»).

Некредитная финансовая организация вправе относить результаты переоценки обязательств по обратной поставке ценных бумаг на счета доходов № 71701 «Доходы по другим операциям» (по соответствующим символам ОФР раздела «Доходы по другим операциям» подраздела «Доходы от переоценки обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям» символ «Доходы от переоценки обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг») или расходов № 71702 «Расходы по другим операциям» (по соответствующим символам ОФР раздела «Расходы по другим операциям» подраздела «Расходы от переоценки обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям» символ «Расходы от переоценки обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг»):

На сумму положительной переоценки:

Дебет балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1»).

Кредит балансового счета доходов № 71701.

На сумму отрицательной переоценки:

Дебет балансового счета расходов № 71702,

Кредит счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1»).

Порядок отнесения результатов переоценки обязательств по обратной поставке ценных бумаг на счета доходов и расходов определяется некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта.

9.13.3. При последующем приобретении ценных бумаг, обязательство по обратной поставке которых отражено на балансовом счете по учету прочих привлеченных средств, одновременно осуществляются следующие бухгалтерские записи.

Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном главами 3 - 7 настоящего Положения.

Восстановление на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» стоимости ценных бумаг, полученных по договору репо 1:

Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

Прекращение бухгалтерского учета обязательства по обратной поставке ценных бумаг на балансовом счете по учету прочих привлеченных средств отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг:

Дебет балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кредит балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории.

Списание суммы обязательства:

Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1»)

Кредит балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Разница между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по обратной поставке ценных бумаг, списываемого с соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1»), подлежит отнесению на счета по учету доходов № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами», № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» или расходов № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами», №71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (в ОФР указанные доходы или расходы отражаются по соответствующим символам доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами разделов «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами», «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» или «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами», «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами»).

9.14. Аналитический учет обязательств и требований по обратной поставке ценных бумаг по договорам репо на внебалансовых счетах № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» и № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации об обязательствах и требованиях по каждому договору репо.

9.15. Обязательства и требования по обратной поставке ценных бумаг, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, учтенные соответственно на внебалансовых счетах № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» и № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе», не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день месяца) переоцениваются по справедливой стоимости с отражением результатов в корреспонденции со счетами № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» и № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

9.16. Исполнение второй части договора репо 1 отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

9.16.1. Обратная поставка ценных бумаг:

Дебет внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»

Кредит счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

9.16.2. Если ценные бумаги (часть ценных бумаг), полученные по договору репо 1, были переданы по договору репо 2, срок исполнения которого превышает срок исполнения договора репо 1, на стоимость ценных бумаг, имеющихся у первоначального покупателя (в том числе приобретенных в дату исполнения второй части договора репо 1) и учитываемых на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги, соответствующих переданным по договору репо 2 и учитываемым на внебалансовом счете № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе», осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого осуществляется обратная поставка ценных бумаг.

Одновременно требование по обратной поставке соответствующих ценных бумаг по договору репо 2 списывается с внебалансового счета № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» в корреспонденции со счетом № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

9.16.3. Получение денежных средств от первоначального продавца:

в случае если у первоначального покупателя возникают доходы за предоставление денежных средств по договору репо, требование по возврату денежных средств по договору репо составляет сумму предоставленных денежных средств, учтенных на балансовых счетах по учету прочих размещенных средств, и начисленных процентов:

Дебет балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств (на сумму требования по возврату денежных средств)

Кредит балансового счета «Начисленные проценты (к получению) по размещенным средствам» (на сумму начисленного процентного дохода)

Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств (на сумму предоставленных денежных средств);

в случае если у первоначального покупателя возникают расходы за привлечение ценных бумаг по договору репо, требование по возврату денежных средств по договору репо меньше суммы размещенных денежных средств, учтенных на балансовых счетах по учету прочих размещенных средств, на сумму начисленных процентов:

Дебет балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств (на сумму требования по возврату денежных средств)

Дебет балансового счета «Начисленные проценты (к уплате) по прочим размещенным средствам», (на сумму начисленных процентных расходов)

Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств (на сумму предоставленных денежных средств).

9.17. Исполнение второй части договора репо 2 отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

9.17.1. Перечисление денежных средств первоначальному покупателю по договору репо 2:

в случае если у первоначального продавца по договору репо 2 возникают расходы за привлечение денежных средств по договору репо 2:

Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2») на сумму привлеченных денежных средств по договору репо 2

Дебет балансового счета «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам» (на сумму начисленных процентов по договору репо 2)

Кредит балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств (на сумму обязательства по возврату денежных средств по договору репо 2);

в случае если у первоначального продавца по договору репо 2 возникают доходы за предоставление ценных бумаг по договору репо 2:

Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2») на сумму привлеченных денежных средств по договору репо 2

Кредит балансового счета «Начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам» (на сумму начисленных процентных доходов по договору репо 2)

Кредит балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств (на сумму обязательства по возврату денежных средств по договору репо 2).

9.17.2. Получение ценных бумаг:

Дебет счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кредит внебалансового счета № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

9.17.3. Если полученные ценные бумаги (часть ценных бумаг) в соответствии с подпунктом 9.16.2 пункта 9.16 настоящей главы учитываются на балансовом счете по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого осуществлялась обратная поставка ценных бумаг по договору репо 1

Кредит балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

9.18. Компенсационные взносы отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя в следующем порядке.

9.18.1. Получение денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств

Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств.

9.18.2. Передача ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»

Кредит счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

9.18.3. Перечисление денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств

Кредит балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств.

9.18.4. Получение ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

9.19. Выплаты эмитента по ценным бумагам (в том числе в виде частичного погашения номинала), причитающиеся первоначальному продавцу, определяются, исходя из условий договора репо, и отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя не позднее дня, предусмотренного условиями договора репо для исполнения им обязательств перед первоначальным продавцом по указанным выплатам, следующей бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета № 47423 «Требования по прочим операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»)

Кредит балансового счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»).

9.20. В зависимости от согласованных с контрагентом условий исполнение обязательств по выплатам, указанным в пункте 9.19 настоящей главы, отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

9.20.1. При перечислении денежными средствами:

Дебет балансового счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»)

Кредит балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств.

9.20.2. При направлении на уменьшение требования по возврату денежных средств:

Дебет балансового счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»)

Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств.

9.20.3. При последующем возврате на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет балансового счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»)

Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств.

9.21. Выплаты эмитента по ценным бумагам, осуществленные в период действия договора репо 1, требования по которым учтены первоначальным покупателем в соответствии с пунктом 9.19 настоящей главы, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

9.21.1. Если обязательство по обратной поставке ценных бумаг учтено на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе», получение денежных средств от эмитента ценных бумаг или от первоначального покупателя по договору репо 2 (в случае передачи полученных ценных бумаг по договору репо 2) отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств

Кредит балансового счета № 47423 «Требования по прочим операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»).

9.21.2. Если обязательство по обратной поставке ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету прочих привлеченных средств (в случае реализации ценных бумаг), требование по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания, учтенное на отдельном лицевом счете балансового счета № 47423 «Требования по прочим операциям», подлежит списанию на расходы № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (в ОФР указанные расходы отражаются по соответствующим символам расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

9.22. Разница между суммой денежных средств, поступивших от эмитента, и суммой денежных средств, подлежащей перечислению (перечисленную) первоначальному продавцу, отражается в бухгалтерском учете в соответствии с согласованным с контрагентом порядком урегулирования расчетов по указанной разнице.

9.23. Если контрагентами достигнута договоренность об урегулировании требований и обязательств по неисполненному договору репо за счет ценных бумаг, полученных по первой части договора репо, операции по его исполнению отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя в следующем порядке.

9.23.1. Как приобретение ценных бумаг:

Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории (на сумму требования по возврату денежных средств)

Кредит балансового счета «Начисленные проценты (к получению) по размещенным средствам» (на сумму начисленных процентных доходов)

Кредит балансового счета по учету прочих размещенных средств (на сумму задолженности по предоставленным денежным средствам).

Или на сумму начисленных процентных расходов:

Дебет балансового счета «Начисленные проценты (к уплате) по прочим размещенным средствам»,

Кредит балансового счета по учету прочих размещенных средств;

На сумму требования по возврату денежных средств:

Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории,

Кредит балансового счета по учету прочих размещенных средств.

Одновременно обязательства по обратной поставке ценных бумаг, учтенные на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе», списываются в корреспонденции со счетом № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается соответственно по кредиту или дебету балансового счета по учету вложений в ценные бумаги в корреспонденции с балансовым счетом по учету расчетов.

В случае если ценные бумаги, полученные по договору репо 1, были переданы по договору репо 2, срок исполнения которого превышает срок исполнения договора репо 1, дальнейший учет ценных бумаг, отраженных на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги по итогам урегулирования требований и обязательств по неисполненному договору репо 1, осуществляется в соответствии с подпунктом 9.16.2 пункта 9.16 настоящей главы.

9.23.2. Если ценные бумаги, полученные по первой части договора репо, были реализованы:

На сумму списываемой задолженности по предоставленным денежным средствам:

Дебет балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»,

Кредит балансового счета по учету прочих размещенных средств.

На сумму списываемой задолженности по начисленным процентным доходам:

Дебет балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»,

Кредит балансового счета «Начисленные проценты (к получению) по размещенным средствам».

На сумму начисленных процентных расходов:

Дебет балансового счета «Начисленные проценты (к уплате) по прочим размещенным средствам»,

Кредит балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

На сумму списываемого обязательства по обратной поставке ценных бумаг:

Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1»)

Кредит балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается соответственно по кредиту или дебету балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» в корреспонденции с балансовым счетом по учету расчетов.

Этим же днем остаток (при его наличии), образовавшийся на балансовом счете № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», подлежит отнесению на счета по учету доходов № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» или расходов № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (в ОФР указанные доходы или расходы отражаются по соответствующим символам доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

Некредитная финансовая организация вправе относить остаток (при его наличии), образовавшийся на балансовом счете № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», на счета по учету доходов № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами, займами и прочими размещенными средствами» (по соответствующим символам ОФР раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с прочими размещенными средствами» подраздела «От операций с прочими размещенными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования») и счет № 71507 «Доходы от операций с полученными кредитами, займами, а также с другими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по соответствующим символам ОФР раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с полученными кредитами, а также с другими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» подразделов «По прочим привлеченным средствам юридических лиц», «По прочим привлеченным средствам клиентов - физических лиц») или на счета расходов № 71502 «Расходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами, займами и прочими размещенными средствами» (по соответствующим символам ОФР раздела «Расходы по операциям с прочими размещенными средствами» подраздела «По прочим размещенным средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования») и № 71508 «Расходы (кроме процентных) от операций с полученными кредитами, займами, а также с другими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по соответствующим символам ОФР раздела «Расходы (кроме процентных) по операциям с полученными кредитами, а также с другими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» подразделов «По прочим привлеченным средствам юридических лиц», «По прочим привлеченным средствам клиентов - физических лиц»).

Порядок отражения финансового результата по неисполненному договору репо при урегулировании требований и обязательств определяется некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта.

Глава 10. Отражение в бухгалтерском учете операций займа ценных бумаг

10.1. Бухгалтерский учет у некредитной финансовой организации - кредитора.

10.1.1. Ценные бумаги, переданные в заем, переносятся с балансового счета второго порядка по учету ценных бумаг на балансовые счета № 50118«Долговые обязательства, переданные без прекращения признания», № 50218 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания», № 50318 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания», № 50618 «Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания», № 50718 «Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания» соответственно той категории ценных бумаг, из которой осуществлялась передача. Акции дочерних и зависимых акционерных обществ, паи переносятся с соответствующих балансовых счетов второго порядка балансового счета № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» на балансовый счет № 60118 «Акции, паи, переданные без прекращения признания».

Возврат ценных бумаг, переданных в заем, отражается обратной бухгалтерской записью.

10.1.2. Переоценка ценных бумаг, переданных в заем, осуществляется в соответствии с главами 5 и 7 настоящего Положения.

10.1.3 Учет начисленных процентных доходов по переданным в заем долговым ценным бумагам осуществляется в соответствии с главой 4 настоящего Положения.

10.1.4. Учет начисленных доходов по долевым ценным бумагам осуществляется в соответствии с Положением № __ от ____ «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода».

В зависимости от согласованных с заемщиком условий исполнение им обязательств по выплатам эмитента по ценным бумагам, причитающимся некредитной финансовой организации - кредитору, отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

При получении денежными средствами выплат по долговым ценным бумагам:

Дебет балансового счета по учету денежных средств или балансового счета по учету расчетов

Кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

При получении денежными средствами выплат по долевым ценным бумагам:

Дебет балансового счета по учету денежных средств или балансового счета по учету расчетов

Кредит балансового счета № 60347 «Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям».

При предоставлении заемщику на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств

Кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, балансового счета № 60347 «Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям».

Начисление процентного дохода по прочим размещенным средствам осуществляется в соответствии с положением № __ от ____ «О порядке бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по предоставлению (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада (депозита)».

10.1.5. Оплата прочих расходов (затрат по сделке), связанных с предоставлением ценных бумаг в заем, отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета расходы № 71003 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» (по соответствующему символу ОФР раздела «Процентные доходы» подраздела «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы»),

Кредит балансового счета по учету денежных средств или балансового счета по учету расчетов.

10.2. Бухгалтерский учет у некредитной финансовой организации - заемщика.

10.2.1. Ценные бумаги, полученные в заем, отражаются на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» в корреспонденции со счетом № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»:

Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»,

Кредит внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг, отраженное на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе», учитывается на нем до исполнения (прекращения) указанного обязательства, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 10.2.3 настоящего пункта.

На внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости.

Оценка (переоценка) ценных бумаг по справедливой стоимости, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, осуществляется с периодичностью, аналогичной установленной пунктом 5.4 настоящего Положения, с отражением ее результатов в корреспонденции со счетом № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»:

На сумму положительной переоценки:

Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»,

Кредит внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

На сумму отрицательной переоценки:

Дебет внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»

Кредит счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Долевые ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, принимаются к учету по стоимости, указанной в договоре займа.

10.2.2. При передаче некредитной финансовой организацией - заемщиком заимствованных ценных бумаг контрагенту по операциям, совершаемым на возвратной основе, стоимость переданных ценных бумаг отражается на внебалансовом счете № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» в корреспонденции со счетом № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» и учитывается на нем до их возврата или прекращения требований по их возврату, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 10.2.6 настоящего пункта.

На внебалансовом счете № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости.

Оценка (переоценка) ценных бумаг по справедливой стоимости, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, осуществляется с периодичностью, аналогичной установленной пунктом 5.4 настоящего Положения, с отражением ее результатов в корреспонденции со счетом № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»:

На сумму положительной переоценки:

Дебет внебалансового счета № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе»,

Кредит № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

На сумму отрицательной переоценки:

Дебет № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кредит внебалансового счета № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

Долевые ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, принимаются к учету по стоимости, указанной в договоре займа.

Получение ценных бумаг, требования по возврату которых учитываются на внебалансовом счете № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе», отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кредит внебалансового счета № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

10.2.3. При реализации некредитной финансовой организацией - заемщиком заимствованных ценных бумаг указанные ценные бумаги списываются с внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

Одновременно денежные средства, полученные от реализации заимствованных ценных бумаг, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета по учету денежных средств или балансового счета по учету расчетов

Кредит балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кредит балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг»).

Обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, учтенные на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств, оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости с периодичностью, аналогичной установленной пунктом 5.4 настоящего Положения:

На сумму положительной переоценки:

Дебет балансового счета расходов № 71504 «Расходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71506 «Расходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по соответствующему символу ОФР раздела «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» или «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами»),

Кредит балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг»).

На сумму отрицательной переоценки:

Дебет балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг»)

Кредит балансового счета доходов № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по соответствующему символу ОФР раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами»).

Некредитная финансовая организация вправе относить результаты переоценки обязательств по возврату заимствованных ценных бумаг, учтенных на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств, на счета доходов № 71701 «Доходы по другим операциям» (по соответствующим символам ОФР раздела «Доходы по другим операциям» подраздела «Доходы от переоценки обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям» символ «Доходы от переоценки обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг») или расходов № 71702 «Расходы по другим операциям» (по соответствующим символам ОФР раздела «Расходы по другим операциям» подраздела «Расходы от переоценки обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям» символ «Расходы от переоценки обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг»):

На сумму положительной переоценки:

Дебет балансового счета расходов № 71702,

Кредит балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг»).

На сумму отрицательной переоценки:

Дебет балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг»)

Кредит балансового счета доходов 71701.

Порядок отнесения результатов переоценки обязательств по возврату заимствованных ценных бумаг, учтенных на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств, на счета доходов и расходов определяется некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта.

10.2.4. При последующем приобретении ценных бумаг, обязательство по возврату которых отражено на балансовом счете по учету прочих привлеченных средств, одновременно осуществляются следующие бухгалтерские записи.

Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете в соответствии с главой 3 настоящего Положения.

Восстановление на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» стоимости заимствованных ценных бумаг:

Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

Прекращение бухгалтерского учета обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг на балансовом счете по учету прочих привлеченных средств отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг:

Дебет балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кредит балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории.

Списание суммы обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг:

Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг»)

Кредит балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Разница между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг, списываемого с соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг»), подлежит отнесению на счета по учету доходов № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» или расходов № 71504 «Расходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71506 «Расходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» (в ОФР указанные доходы или расходы отражаются по соответствующим символам доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами разделов «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами», «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» или «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами», «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами»):

на сумму положительной разницы между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг

Дебет балансового счета расходов № 71504 или № 71506,

Кредит балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»;

на сумму отрицательной разницы между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг

Дебет балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»,

Кредит балансового счета доходов № 71503 или № 71505.

10.2.5. Исполнение некредитной финансовой организацией - заемщиком обязательств по договору займа отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»

Кредит счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

10.2.6. Если заимствованные ценные бумаги были переданы некредитной финансовой организацией - заемщиком контрагенту по операции, совершаемой на возвратной основе, срок исполнения которой превышает срок действия договора займа, на стоимость ценных бумаг, имеющихся у некредитной финансовой организации - заемщика (в том числе приобретенных в дату исполнения обязательств по договору займа) и учитываемых на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги, соответствующих переданным по операции, совершаемой на возвратной основе, и учитываемым на внебалансовом счете № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе», осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит соответствующего балансового счета по учету вложений в ценные бумаги.

Одновременно требование по возврату соответствующих ценных бумаг по операции, совершаемой на возвратной основе, списывается с внебалансового счета № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» в корреспонденции со счетом № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

10.2.7. Выплаты эмитента по заимствованным ценным бумагам, причитающиеся кредитору, определяются, исходя из условий договора займа, и подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете некредитной финансовой организацией - заемщика не позднее дня, предусмотренного договором займа для исполнения ею обязательств перед кредитором по указанным выплатам, бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета № 47423 «Требования по прочим операциям» (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) «Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»)

Кредит балансового счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям» (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) «Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»).

10.2.8. В зависимости от согласованных с кредитором условий исполнение некредитной финансовой организацией - заемщиком обязательств по указанным в подпункте 10.2.7 настоящего пункта выплатам отражается следующими бухгалтерскими записями.

При перечислении денежными средствами:

Дебет балансового счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям» (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) «Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»)

Кредит балансового счета по учету денежных средств.

При последующем возврате на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет балансового счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям» (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) «Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»)

Кредит балансового счета по учету прочих привлеченных средств.

Начисление процентного расхода по прочим привлеченным средствам осуществляется в соответствии с положением № __ от ____ «О порядке бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей».

10.2.9. Выплаты эмитента по ценным бумагам, осуществленные в течение срока действия договора займа, требования по которым учтены некредитной финансовой организацией - заемщиком в соответствии с подпунктом 10.2.7 настоящего пункта, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

Если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»:

Дебет балансового счета по учету денежных средств

Кредит балансового счета № 47423 «Требования по прочим операциям» (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) «Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»).

Если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету прочих привлеченных средств (в случае реализации заимствованных ценных бумаг), требование по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания, учтенное на отдельном лицевом счете балансового счета № 47423 «Требования по прочим операциям», подлежит списанию на расходы на счет № 71504 «Расходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71506 «Расходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» (в ОФР указанные расходы отражаются по соответствующим символам расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).Разница между суммой денежных средств, поступивших от эмитента, и суммой денежных средств, подлежащей перечислению (перечисленную) кредитору, отражается в бухгалтерском учете в соответствии с согласованным с кредитором порядком урегулирования расчетов по указанной разнице.

10.3. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением заемщиком ценных бумаг, не являющихся предметом договора займа, отражается в бухгалтерском учете некредитной финансовой организации - кредитора как операция мены ценных бумаг в соответствии с пунктом 8.7 настоящего Положения.

10.4. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств отражается в следующем порядке.

10.4.1. В балансе некредитной финансовой организации - кредитора данная операция отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг в соответствии с главой 8 настоящего Положения.

При этом сумма, поступившая в погашение займа, отражается по кредиту балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». По дебету балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» отражается стоимость ценных бумаг, числящаяся на счете по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

Этим же днем остаток (при его наличии), образовавшийся на балансовом счете № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», подлежит отнесению на счета по учету доходов № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» или расходов № 71504 «Расходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71506 «Расходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» (в ОФР указанные доходы или расходы отражаются по соответствующим символам доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами разделов «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами», «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» или «Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами», «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами»).

10.4.2. В балансе некредитной финансовой организации - заемщика данная операция отражается как приобретение заимствованных ценных бумаг в соответствии с главой 3 настоящего Положения.

Одновременно обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг списывается с внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

Если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету прочих привлеченных средств (в случае реализации заимствованных ценных бумаг), сумма денежных средств, предоставленных в погашение займа, отражается по дебету балансового счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг, а обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг - по кредиту балансового счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

Этим же днем остаток (при его наличии), образовавшийся на балансовом счете № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», подлежит отнесению на счета по учету доходов № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» или расходов № 71504 «Расходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71506 «Расходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» (в ОФР указанные доходы или расходы отражаются по соответствующим символам доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами разделов «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами», «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» или «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами», «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами»).

10.5. Процентные расходы по операциям займа ценных бумаг и процентные доходы от операций займа ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

10.5.1 Начисление и уплата процентов по договору займа ценных бумаг учитывается некредитной финансовой организацией - заемщиком на следующих счетах второго порядка: № 42317, 42617, 42709, 42809, 42909, 43009, 43109, 43209, 43309, 43409, 43509, 43609, 43709, 43809, 43909, 44009. В целях настоящего Положения указанные балансовые счета именуются как счет «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам».

Начисление процентного расхода по договору займа ценными бумагами отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета № 71101 «Процентные расходы» (по соответствующему символу ОФР раздела «Процентные расходы» подраздела «Процентные расходы»);

Кредит балансового счета «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам».

Перечисление денежных средств на сумму начисленных процентов по договору займа ценными бумагами отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам»

Кредит балансового счета по учету денежных средств или балансового счета по учету расчетов.

10.5.2. Начисление и получение процентов по договору займа ценных бумаг учитывается некредитной финансовой организацией - кредитором на следующих счетах второго порядка: № 45511, № 45711, № 46011, № 46111, № 46211, № 46311, № 46411, № 46511, № 46611, № 46711, № 46811, № 46911, № 47011, № 47111, № 47211, № 47311. В целях настоящего Положения указанные балансовые счета именуются как «Начисленные проценты (к получению) по размещенным средствам».

Начисление процентного дохода по договору займа ценными бумагами отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета «Начисленные проценты (к получению) по размещенным средствам»;

Кредит балансового счета № 71001 «Процентные доходы» (по соответствующему символу ОФР раздела «Процентные доходы» подраздела «Процентные доходы»).

Поступление денежных средств в размере начисленных процентов по договору займа ценными бумагами отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета по учету денежных средств или балансового счета по учету расчетов,

Кредит балансового счета «Начисленные проценты (к получению) по размещенным средствам».

Глава 11. Особенности бухгалтерского учета векселей, не классифицированных как векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, как векселя, имеющиеся в наличии для продажи или как векселя, удерживаемые до погашения

11.1. В отношении приобретаемых векселей некредитная финансовая организация вправе принять решение не классифицировать их как долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, как долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи или как долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения.

В случае принятия указанного решения такие векселя учитываются на балансовом счете № 515 «Векселя, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения».

11.2. Векселя, учитываемые на балансовом счете № 515 «Векселя, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения», оцениваются по амортизированной стоимости.

11.3. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению векселей, учитываемых на счете 515 «Векселя, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения», осуществляется в соответствии с главой 3 настоящего Положения.

11.4. На основании профессионального суждения процентная ставка по векселю, учитываемому на счете 515 «Векселя, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения», может быть признана нерыночной, если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок.

При первоначальном признании такого векселя в случае признания ЭСП нерыночной к векселю применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП и пересчитывается его амортизированная стоимость с применением метода ЭСП.

11.4.1. По векселю признается расход, если подлежащая применению рыночная ставка в качестве ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма признаваемого расхода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71502 «Расходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами, займами и прочими размещенными средствами» (по соответствующему символу ОФР раздела «Расходы по операциям с прочими размещенными средствами» подраздела «По прочим размещенным средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования»),

Кредит счета № 51551, 51553, 51555, 51557, 51559, 51561, 51563 или 51565.

11.4.2. По векселю признается доход, если подлежащая применению рыночная ставка в качестве ЭСП ниже первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма признаваемого дохода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 51550, 51552, 51554, 51556, 51558, 51560, 51562 или 51564,

Кредит счета № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами, займами и прочими размещенными средствами» (по соответствующему символу ОФР раздела « Доходы (кроме процентных) от операций с прочими размещенными средствами» подраздела «От операций с прочими размещенными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования»).

11.5. Бухгалтерский учет векселей, учитываемых на счете № 515 «Векселя, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения», соответствует порядку учета долговых ценных бумаг, удерживаемых до погашения, установленному главой 6 настоящего Положения с учетом следующего:

Положения пункта 6.2 главы 6 настоящего Положения к векселям, учитываемым на счете № 515 «Векселя, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения», не применяется.

11.6. К векселям, учитываемым на счете 515 «Векселя, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения», срок погашения которых менее одного года при их первоначальном признании, включая векселя, дата погашения которых приходится на другой отчетный год, дисконтирование (метод ЭСП) может не применяться. В этом случае для расчета амортизированной стоимости векселя применяется линейный метод начисления процентных доходов.

11.7. Векселя, учитываемые на счете 515 «Векселя, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения», не переоцениваются.

11.8. Бухгалтерский учет процентного дохода по векселям, учитываемым на счете 515 «Векселя, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения», осуществляется в соответствии с главой 4 настоящего Положения.

11.9. По векселям, учитываемым на счете 515 «Векселя, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения», при наличии признаков обесценения, определяемых в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» формируются резервы под обесценение. Порядок формирования резервов под обесценение определяется некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта.

11.9.1. Формирование резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71202 «Расходы по формированию резервов под обесценение» (по соответствующим символам ОФР раздела «Расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход» подраздела «По прочим размещенным средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования»),

Кредит счета № 51519, 51520, 51521, 51522, 51523, 51524, 51525 или 51526.

11.9.2 Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 51519, 51520, 51521, 51522, 51523, 51524, 51525 или 51526,

Кредит счета № 71201 «Доходы от восстановления резервов под обесценение» (по соответствующим символам ОФР раздела «Доходы от восстановления резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход» подраздела «По прочим размещенным средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования»).

11.10. Выбытие (реализация) векселей, учитываемых на счете 515 «Векселя, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения», осуществляется в соответствии с главой 8 настоящего Положения.

Глава 12. Заключительные положения

12.1. При применении настоящего Положения некредитные финансовые организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, и в соответствии с пунктом 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 50, ст. 7344; 2013, № 26, ст. 3207; № 27, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 44, ст. 5631) определяют особенности ведения бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами в собственных стандартах экономического субъекта.

12.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в «Вестнике Банка России» и вступает в силу с 1 января 2016 года.

Председатель Центрального банка Российской Федерации

Приложение 1
к Положению (отраслевому стандарту)
«О порядке бухгалтерского учета
операций с ценными бумагами»

Перечень
балансовых счетов, используемых для бухгалтерского учета операций с ценными бумагами

501 Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток:

50104 Долговые ценные бумаги Российской Федерации А

50105 Долговые ценные бумаги субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления А

50106 Долговые ценные бумаги кредитных организаций А

50107 Прочие ценные бумаги А

50108 Долговые ценные бумаги иностранных государств А

50109 Долговые ценные бумаги банков-нерезидентов А

50110 Прочие долговые ценные бумаги нерезидентов А

50116 Долговые ценные бумаги Банка России А

50118 Долговые ценные бумаги, переданные без прекращения признания А

50122 Переоценка долговых ценных бумаг Российской Федерации - отрицательные разницы П

50123 Переоценка долговых ценных бумаг субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления - отрицательные разницы П

50124 Переоценка долговых ценных бумаг кредитных организаций - отрицательные разницы П

50125 Переоценка прочих долговых ценных бумаг - отрицательные разницы П

50126 Переоценка прочих долговых ценных бумаг иностранных государств - отрицательные разницы П

50127 Переоценка прочих долговых ценных бумаг банков-нерезидентов - отрицательные разницы П

50128 Переоценка прочих долговых ценных бумаг нерезидентов - отрицательные разницы П

50129 Переоценка долговых ценных бумаг Банка России - отрицательные разницы П

50130 Переоценка долговых ценных бумаг переданных без прекращения признания - отрицательные разницы П

50131 Переоценка долговых ценных бумаг Российской Федерации - положительные разницы А

50132 Переоценка долговых ценных бумаг субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления - положительные разницы А

50133 Переоценка долговых ценных бумаг кредитных организаций - положительные разницы А

50134 Переоценка прочих долговых ценных бумаг - положительные разницы А

50135 Переоценка долговых ценных бумаг иностранных государств - положительные разницы А

50136 Переоценка долговых ценных бумаг банков-нерезидентов - положительные разницы А

50137 Переоценка прочих долговых ценных бумаг нерезидентов - положительные разницы А

50138 Переоценка долговых ценных бумаг Банка России- положительные разницы А

50139 Переоценка долговых ценных бумаг переданных без прекращения признания- положительные разницы А

50150 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг Российской Федерации А

50151 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг Российской Федерации П

50152 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления А

50153 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления П

50154 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг кредитных организаций А

50155 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг кредитных организаций П

50156 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих долговых ценных бумаг А

50157 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих долговых ценных бумаг П

50158 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг иностранных государств А

50159 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг иностранных государств П

50160 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг банков-нерезидентов А

50161 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг банков-нерезидентов П

50162 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих долговых ценных бумаг нерезидентов А

50163 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих долговых ценных бумаг нерезидентов П

50164 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг Банка России А

50165 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг Банка России П

50166 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих долговых ценных бумаг, переданных без прекращения признания А

50167 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих долговых ценных бумаг, переданных без прекращения признания П

502 Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи:

50205 Долговые ценные бумаги Российской Федерации А

50206 Долговые ценные бумаги субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления А

50207 Долговые ценные бумаги кредитных организаций А

50208 Прочие долговые ценные бумаги А

50209 Долговые ценные бумаги иностранных государств А

50210 Долговые ценные бумаги банков-нерезидентов А

50211 Прочие долговые ценные бумаги нерезидентов А

50214 Долговые ценные бумаги Банка России А

50218 Долговые ценные бумаги, переданные без прекращения признания А

50222 Переоценка долговых ценных бумаг Российской Федерации - отрицательные разницы П

50223 Переоценка долговых ценных бумаг субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления - отрицательные разницы П

50224 Переоценка долговых ценных бумаг кредитных организаций - отрицательные разницы П

50225 Переоценка прочих долговых ценных бумаг - отрицательные разницы П

50226 Переоценка долговых ценных бумаг иностранных государств - отрицательные разницы П

50227 Переоценка долговых ценных бумаг банков-нерезидентов - отрицательные разницы П

50228 Переоценка прочих долговых ценных бумаг нерезидентов - отрицательные разницы П

50229 Переоценка долговых ценных бумаг Банка России - отрицательные разницы П

50230 Переоценка долговых ценных бумаг переданных без прекращения признания - отрицательные разницы П

50231 Переоценка долговых ценных бумаг Российской Федерации - положительные разницы А

50232 Переоценка долговых ценных бумаг субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления - положительные разницы А

50233 Переоценка долговых ценных бумаг кредитных организаций - положительные разницы А

50234 Переоценка прочих долговых ценных бумаг - положительные разницы А

50235 Переоценка долговых ценных бумаг иностранных государств - положительные разницы А

50236 Переоценка долговых ценных бумаг банков-нерезидентов - положительные разницы А

50237 Переоценка прочих долговых ценных бумаг нерезидентов - положительные разницы А

50238 Переоценка долговых ценных бумаг Банка России- положительные разницы А

50239 Переоценка долговых ценных бумаг переданных без прекращения признания- положительные разницы А

50240 Резервы под обесценение долговых ценных бумаг Российской Федерации П

50241 Резервы под обесценение долговых ценных бумаг субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления П

50242 Резервы под обесценение долговых ценных бумаг кредитных организаций П

50243 Резервы под обесценение прочих долговых ценных бумаг П

50244 Резервы под обесценение долговых ценных бумаг иностранных государств П

50245 Резервы под обесценение долговых ценных бумаг банков-нерезидентов П

50246 Резервы под обесценение прочих долговых ценных бумаг нерезидентов П

50247 Резервы под обесценение долговых ценных бумаг Банка России П

50248 Резервы под обесценение долговых ценных бумаг переданных без прекращения признания П

50250 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг Российской Федерации А

50251 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг Российской Федерации П

50252 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления А

50253 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления П

50254 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг кредитных организаций А

50255 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг кредитных организаций П

50256 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих долговых ценных бумаг А

50257 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих долговых ценных бумаг П

50258 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг иностранных государств А

50259 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг иностранных государств П

50260 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг банков-нерезидентов А

50261 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг банков-нерезидентов П

50262 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих долговых ценных бумаг нерезидентов А

50263 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих долговых ценных бумаг нерезидентов П

50264 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг Банка России А

50265 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг Банка России П

50266 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих долговых ценных бумаг, переданных без прекращения признания А

50267 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих долговых ценных бумаг, переданных без прекращения признания П

503 Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения:

50305 Долговые ценные бумаги Российской Федерации А

50306 Долговые ценные бумаги субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления А

50307 Долговые ценные бумаги кредитных организаций А

50308 Прочие долговые ценные бумаги А

50309 Долговые ценные бумаги иностранных государств А

50310 Долговые ценные бумаги банков-нерезидентов А

50311 Прочие долговые ценные бумаги нерезидентов А

50313 Долговые ценные бумаги Банка России А

50318 Долговые ценные бумаги, переданные без прекращения признания А

50320 Резервы под обесценение долговых ценных бумаг Российской Федерации П

50321 Резервы под обесценение долговых ценных бумаг субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления П

50322 Резервы под обесценение долговых ценных бумаг кредитных организаций П

50323 Резервы под обесценение прочих долговых ценных бумаг П

50324 Резервы под обесценение долговых ценных бумаг иностранных государств П

50325 Резервы под обесценение долговых ценных бумаг банков-нерезидентов П

50326 Резервы под обесценение прочих долговых ценных бумаг нерезидентов П

50327 Резервы под обесценение долговых ценных бумаг Банка России П

50328 Резервы под обесценение долговых ценных бумаг переданных без прекращения признания П

50350 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг Российской Федерации А

50351 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг Российской Федерации П

50352 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления А

50353 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления П

50354 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг кредитных организаций А

50355 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг кредитных организаций П

50356 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих долговых ценных бумаг А

50357 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих долговых ценных бумаг П

50358 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг иностранных государств А

50359 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг иностранных государств П

50360 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг банков-нерезидентов А

50361 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг банков-нерезидентов П

50362 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих долговых ценных бумаг нерезидентов А

50363 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих долговых ценных бумаг нерезидентов П

50364 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг Банка России А

50365 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговых ценных бумаг Банка России П

50366 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих долговых ценных бумаг, переданных без прекращения признания А

50367 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих долговых ценных бумаг, переданных без прекращения признания П

506 Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток:

50605 Кредитных организаций А

50606 Прочих резидентов А

50607 Банков-нерезидентов А

50608 Прочих нерезидентов А

50618 Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания А

50622 Переоценка ценных бумаг кредитных организаций - отрицательные разницы П

50623 Переоценка ценных бумаг прочих резидентов - отрицательные разницы П

50624 Переоценка ценных бумаг банков-нерезидентов - отрицательные разницы П

50625 Переоценка ценных бумаг прочих нерезидентов - отрицательные разницы П

50626 Переоценка долевых ценных бумаг, переданных без прекращения признания - отрицательные разницы П

50627 Переоценка ценных бумаг кредитных организаций - положительные разницы А

50628 Переоценка ценных бумаг прочих резидентов - положительные разницы А

50629 Переоценка ценных бумаг банков-нерезидентов - положительные разницы А

50630 Переоценка ценных бумаг прочих нерезидентов - положительные разницы А

50631 Переоценка долевых ценных бумаг, переданных без прекращения признания - положительные разницы А

507 Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи:

50705 Кредитных организаций А

50706 Прочих резидентов А

50707 Банков-нерезидентов А

50708 Прочих нерезидентов А

50709 Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости А

50718 Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания А

50719 Резервы под обесценение П

50722 Переоценка ценных бумаг кредитных организаций - отрицательные разницы П

50723 Переоценка ценных бумаг прочих резидентов - отрицательные разницы П

50724 Переоценка ценных бумаг банков-нерезидентов- отрицательные разницы П

50725 Переоценка ценных бумаг прочих нерезидентов - отрицательные разницы П

50726 Переоценка долевых ценных бумаг, переданных без прекращения признания - отрицательные разницы П

50727 Переоценка ценных бумаг кредитных организаций - положительные разницы А

50728 Переоценка ценных бумаг прочих резидентов - положительные разницы А

50729 Переоценка ценных бумаг банков-нерезидентов- положительные разницы А

50730 Переоценка ценных бумаг прочих нерезидентов - положительные разницы А

50731 Переоценка долевых ценных бумаг, переданных без прекращения признания - положительные разницы А

50732 Резервы под обесценение ценных бумаг кредитных организаций П

50733 Резервы под обесценение ценных бумаг прочих резидентов П

50734 Резервы под обесценение ценных бумаг банков-нерезидентов П

50735 Резервы под обесценение ценных бумаг прочих нерезидентов П

50736 Резервы под обесценение долевых ценных бумаг, оцениваемых по себестоимости П

50737 Резервы под обесценение долевых ценных бумаг, переданных без прекращения признания П

509 Прочие счета по операциям с приобретенными ценными бумагами:

50905 Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг А

50908 Резервы под обесценение П

512 Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток:

51211 Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими А

51212 Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими А

51213 Векселя кредитных организаций и авалированные ими А

51214 Прочие векселя А

51215 Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими А

51216 Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими А

51217 Векселя банков-нерезидентов и авалированные ими А

51218 Прочие векселя нерезидентов А

51219 Переоценка векселей федеральных органов исполнительной власти и авалированных ими - отрицательные разницы П

51220 Переоценка векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированных ими - отрицательные разницы П

51221 Переоценка векселей кредитных организаций и авалированных ими - отрицательные разницы П

51222 Переоценка прочих векселей - отрицательные разницы П

51223 Переоценка векселей органов государственной власти иностранных государств и авалированных ими - отрицательные разницы П

51224 Переоценка векселей органов местной власти иностранных государств и авалированных ими - отрицательные разницы П

51225 Переоценка векселей банков-нерезидентов и авалированных ими - отрицательные разницы П

51226 Переоценка прочих векселей нерезидентов - отрицательные разницы П

51227 Переоценка векселей федеральных органов исполнительной власти и авалированных ими - положительные разницы А

51228 Переоценка векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированных ими - положительные разницы А

51229 Переоценка векселей кредитных организаций и авалированных ими - положительные разницы А

51230 Переоценка прочих векселей - положительные разницы А

51231 Переоценка векселей органов государственной власти иностранных государств и авалированных ими - положительные разницы А

51232 Переоценка векселей органов местной власти иностранных государств и авалированных ими - положительные разницы А

51233 Переоценка векселей банков-нерезидентов и авалированных ими - положительные разницы А

51234 Переоценка прочих векселей нерезидентов - положительные разницы А

51250 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей федеральных органов исполнительной власти и авалированных ими А

51251 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей федеральных органов исполнительной власти и авалированных ими П

51252 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированных ими А

51253 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированных ими П

51254 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей кредитных организаций и авалированных ими А

51255 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей кредитных организаций и авалированных ими П

51256 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих векселей А

51257 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих векселей П

51258 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей органов государственной власти иностранных государств и авалированных ими А

51259 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей органов государственной власти иностранных государств и авалированных ими П

51260 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей местной власти иностранных государств и авалированных ими А

51261 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей местной власти иностранных государств и авалированных ими П

51262 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей банков-нерезидентов и авалированных ими А

51263 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей банков-нерезидентов и авалированных ими П

51264 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих векселей нерезидентов А

51265 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих векселей нерезидентов П

513 Векселя, имеющиеся в наличии для продажи:

51311 Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими А

51312 Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими А

51313 Векселя кредитных организаций и авалированные ими А

51314 Прочие векселя А

51315 Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими А

51316 Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими А

51317 Векселя банков-нерезидентов и авалированные ими А

51318 Прочие векселя нерезидентов А

51319 Переоценка векселей федеральных органов исполнительной власти и авалированных ими - отрицательные разницы П

51320 Переоценка векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированных ими - отрицательные разницы П

51321 Переоценка векселей кредитных организаций и авалированных ими - отрицательные разницы П

51322 Переоценка прочих векселей - отрицательные разницы П

51323 Переоценка векселей органов государственной власти иностранных государств и авалированных ими - отрицательные разницы П

51324 Переоценка векселей органов местной власти иностранных государств и авалированных ими - отрицательные разницы П

51325 Переоценка векселей банков-нерезидентов и авалированных ими - отрицательные разницы П

51326 Переоценка прочих векселей нерезидентов - отрицательные разницы П

51327 Переоценка векселей федеральных органов исполнительной власти и авалированных ими - положительные разницы А

51328 Переоценка векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированных ими - положительные разницы А

51329 Переоценка векселей кредитных организаций и авалированных ими - положительные разницы А

51330 Переоценка прочих векселей - положительные разницы А

51331 Переоценка векселей органов государственной власти иностранных государств и авалированных ими - положительные разницы А

51332 Переоценка векселей органов местной власти иностранных государств и авалированных ими - положительные разницы А

51333 Переоценка векселей банков-нерезидентов и авалированных ими - положительные разницы А

51334 Переоценка прочих векселей нерезидентов - положительные разницы А

51335 Резервы под обесценение по векселям федеральных органов исполнительной власти и авалированным ими П

51336 Резервы под обесценение по векселям органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированным ими П

51337 Резервы под обесценение по векселям кредитных организаций и авалированным ими П

51338 Резервы под обесценение по прочим векселям П

51339 Резервы под обесценение по векселям органов государственной власти иностранных государств и авалированным ими П

51340 Резервы под обесценение по векселям органов местной власти иностранных государств и авалированным ими П

51341 Резервы под обесценение по векселям банков-нерезидентов и авалированным ими П

51342 Резервы под обесценение по прочим векселям нерезидентов П

51350 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей федеральных органов исполнительной власти и авалированных ими А

51351 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей федеральных органов исполнительной власти и авалированных ими П

51352 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированных ими А

51353 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированных ими П

51354 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей кредитных организаций и авалированных ими А

51355 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей кредитных организаций и авалированных ими П

51356 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих векселей А

51357 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих векселей П

51358 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей органов государственной власти иностранных государств и авалированных ими А

51359 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей органов государственной власти иностранных государств и авалированных ими П

51360 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей органов местной власти иностранных государств и авалированных ими А

51361 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей органов местной власти иностранных государств и авалированных ими П

51362 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей банков-нерезидентов и авалированных ими А

51363 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей банков-нерезидентов и авалированных ими П

51364 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих векселей нерезидентов А

51365 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих векселей нерезидентов П

514 Векселя, удерживаемые до погашения:

51411 Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими А

51412 Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими" А

51413 Векселя кредитных организаций и авалированные ими А

51414 Прочие векселя А

51415 Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими А

51416 Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими А

51417 Векселя банков-нерезидентов и авалированные ими А

51418 Прочие векселя нерезидентов А

51419 Резервы под обесценение по векселям федеральных органов исполнительной власти и авалированным ими П

51420 Резервы под обесценение по векселям органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированным ими П

51421 Резервы под обесценение по векселям кредитных организаций и авалированным ими П

51422 Резервы под обесценение по прочим векселям П

51423 Резервы под обесценение по векселям органов государственной власти иностранных государств и авалированным ими П

51424 Резервы под обесценение по векселям органов местной власти иностранных государств и авалированным ими П

51425 Резервы под обесценение по векселям банков-нерезидентов и авалированным ими П

51426 Резервы под обесценение по прочим векселям нерезидентов П

51450 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей федеральных органов исполнительной власти и авалированных ими А

51451 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей федеральных органов исполнительной власти и авалированных ими П

51452 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированных ими А

51453 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированных ими П

51454 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей кредитных организаций и авалированных ими А

51455 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей кредитных организаций и авалированных ими П

51456 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих векселей А

51457 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих векселей П

51458 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей органов государственной власти иностранных государств и авалированных ими А

51459 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей органов государственной власти иностранных государств и авалированных ими П

51460 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей органов местной власти иностранных государств и авалированных ими А

51461 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей органов местной власти иностранных государств и авалированных ими П

51462 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей банков-нерезидентов и авалированных ими А

51463 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей банков-нерезидентов и авалированных ими П

51464 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих векселей нерезидентов А

51465 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих векселей нерезидентов П

515 Векселя, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения:

51511 Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими А

51512 Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими А

51513 Векселя кредитных организаций и авалированные ими А

51514 Прочие векселя А

51515 Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими А

51516 Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими А

51517 Векселя банков-нерезидентов и авалированные ими А

51518 Прочие векселя нерезидентов и авалированные ими А

51519 Резервы под обесценение по векселям федеральных органов исполнительной власти и авалированным ими П

51520 Резервы под обесценение по векселям органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированным ими П

51521 Резервы под обесценение по векселям кредитных организаций и авалированным ими П

51522 Резервы под обесценение по прочим векселям П

51523 Резервы под обесценение по векселям органов государственной власти иностранных государств и авалированным ими П

51524 Резервы под обесценение по векселям органов местной власти иностранных государств и авалированным ими П

51525 Резервы под обесценение по векселям банков-нерезидентов и авалированным ими П

51526 Резервы под обесценение по прочим векселям нерезидентов П

51550 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей федеральных органов исполнительной власти и авалированных ими А

51551 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей федеральных органов исполнительной власти и авалированных ими П

51552 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированных ими А

51553 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированных ими П

51554 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей кредитных организаций и авалированных ими А

51555 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей кредитных организаций и авалированных ими П

51556 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих векселей А

51557 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих векселей П

51558 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей органов государственной власти иностранных государств и авалированных ими А

51559 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей органов государственной власти иностранных государств и авалированных ими П

51560 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей органов местной власти иностранных государств и авалированных ими А

51561 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей органов местной власти иностранных государств и авалированных ими П

51562 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей банков-нерезидентов и авалированных ими А

51563 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости векселей банков-нерезидентов и авалированных ими П

51564 Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих векселей нерезидентов А

51565 Корректировка, уменьшающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости прочих векселей нерезидентов П

601 Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах:

60101 Акции дочерних и зависимых кредитных организаций А

60102 Акции дочерних и зависимых организаций А

60103 Акции дочерних и зависимых банков-нерезидентов А

60104 Акции дочерних и зависимых организаций - нерезидентов А

60106 Паи паевых инвестиционных фондов А

60111 Резервы под обесценение акций дочерних и зависимых кредитных организаций П

60112 Резервы под обесценение акций дочерних и зависимых организаций П

60113 Резервы под обесценение акций дочерних и зависимых банков-нерезидентов П

60114 Резервы под обесценение акций дочерних и зависимых организаций-нерезидентов П

60115 Резервы под обесценение паев паевых инвестиционных фондов П

60118 «Акции, паи, переданные без прекращения признания» А

423 Прочие привлеченные средства физических лиц:

42316 Прочие привлеченные средства физических лиц. П

42317 Начисленные проценты (к уплате) по прочим привлеченным средствам П

42318 Начисленные расходы, связанные с привлечением средств физических лиц П

42319 Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств физических лиц А

42320 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

42321 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

42322 Начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам А

42323 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

42324 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

426 Прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов:

42616 Прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов П

42617 Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам П

42618 Начисленные расходы, связанные с привлечением средств физических лиц - нерезидентов П

42619 Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств физических лиц- нерезидентов А

42620 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

42621 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

42622 Начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам А

42623 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

42624 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

427 Привлеченные средства Федерального казначейства:

42708 Привлеченные средства Федерального казначейства П

42709 Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам П

42718 Начисленные расходы, связанные с привлечением средств Федерального казначейства П

42719 Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств Федерального казначейства А

42720 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

42721 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

42722 Начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам А

42723 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

42724 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

428 Привлеченные средства финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления:

42808 Привлеченные средства финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления П

42809 Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам П

42818 Начисленные расходы, связанные с привлечением средств финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления П

42819 Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления А

42820 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

42821 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

42822 Начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам А

42823 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

42824 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

429 Привлеченные средства государственных внебюджетных фондов Российской Федерации :

42908 Привлеченные средства государственных внебюджетных фондов Российской Федерации П

42909 Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам П

42918 Начисленные расходы, связанные с привлечением средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации П

42919 Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации А

42920 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

42921 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

42922 Начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам А

42923 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

42924 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

430 Привлеченные средства внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления :

43008 Привлеченные средства внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления П

43009 Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам П

43018 Начисленные расходы, связанные с привлечением средств внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления П

43019 Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления А

43020 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

43021 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

43022 Начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам А

43023 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

43024 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

431 Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности :

43108 Привлеченные средства внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления П

43109 Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам П

43118 Начисленные расходы, связанные с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности П

43119 Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности А

43120 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

43121 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

43122 Начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам А

43123 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

43124 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

432 Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности:

43208 Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности П

43209 Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам П

43218 Начисленные расходы, связанные с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности П

43219 Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности А

43220 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

43221 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

43222 Начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам А

43223 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

43224 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

433 Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности :

43308 Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности П

43309 Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам П

43318 Начисленные расходы, связанные с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности П

43319 Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности А

43320 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

43321 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

43322 Начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам А

43323 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

43324 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

434 Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности :

43408 Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности П

43409 Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам П

43418 Начисленные расходы, связанные с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности П

43419 Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности А

43420 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

43421 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

43422 Начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам А

43423 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

43424 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

435 Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности :

43508 Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности П

43509 Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам П

43518 Начисленные расходы, связанные с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности П

43519 Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности А

43520 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

43521 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

43522 Начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам А

43523 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

43524 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

436 Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности :

43608 Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности П

43609 Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам П

43618 Начисленные расходы, связанные с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности П

43619 Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности А

43620 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

43621 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

43622 Начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам А

43623 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

43624 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

437 Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций :

43708 Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций П

43709 Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам П

43718 Начисленные расходы, связанные с привлечением средств негосударственных финансовых организаций П

43719 Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств негосударственных финансовых организаций А

43720 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

43721 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

43722 Начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам А

43723 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

43724 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

438 Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций :

43808 Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций П

43809 Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам П

43818 Начисленные расходы, связанные с привлечением средств негосударственных коммерческих организаций П

43819 Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств негосударственных коммерческих организаций А

43820 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

43821 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

43822 Начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам А

43823 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

43824 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

439 Привлеченные средства негосударственных некоммерческих организаций :

43908 Привлеченные средства негосударственных некоммерческих организаций П

43909 Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам П

43918 Начисленные расходы, связанные с привлечением средств негосударственных некоммерческих организаций П

43919 Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств негосударственных некоммерческих организаций А

43920 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

43921 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

43922 Начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам А

43923 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

43924 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

440 Привлеченные средства юридических лиц - нерезидентов :

44008 Привлеченные средства юридических лиц - нерезидентов П

44009 Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам П

44018 Начисленные расходы, связанные с привлечением средств юридических лиц - нерезидентов П

44019 Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств юридических лиц - нерезидентов А

44020 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

44021 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

44022 Начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам А

44023 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

44024 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

455 Прочие средства, предоставленные физическим лицам:

45510 Прочие средства, предоставленные физическим лицам А

45511 Начисленные проценты (к получению) по размещенным средствам А

45517 Резервы под обесценение по размещенным средствам П

45518 Начисленные расходы, связанные с размещением средств П

45519 Расчеты по расходам, связанным с размещением средств А

45520 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

45521 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

45522 Начисленные проценты (к уплате) по прочим размещенным средствам П

45523 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

45524 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

457 Прочие средства, предоставленные физическим лицам - нерезидентам:

45709 Прочие средства, предоставленные физическим лицам - нерезидентам А

45711 Начисленные проценты (к получению) по размещенным средствам А

45717 Резервы под обесценение по размещенным средствам П

45718 Начисленные расходы, связанные с размещением средств П

45719 Расчеты по расходам, связанным с размещением средств А

45720 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

45721 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

45722 Начисленные проценты (к уплате) по прочим размещенным средствам П

45723 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

45724 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

460 Средства, предоставленные Федеральному казначейству:

46010 Средства, предоставленные Федеральному казначейству А

46011 Начисленные проценты (к получению) по размещенным средствам А

46017 Резервы под обесценение по размещенным средствам П

46018 Начисленные расходы, связанные с размещением средств П

46019 Расчеты по расходам, связанным с размещением средств А

46020 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

46021 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

46022 Начисленные проценты (к уплате) по прочим размещенным средствам П

46023 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

46024 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

461 Средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления:

46110 Средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления А

46111 Начисленные проценты (к получению) по размещенным средствам А

46117 Резервы под обесценение по размещенным средствам П

46118 Начисленные расходы, связанные с размещением средств П

46119 Расчеты по расходам, связанным с размещением средств А

46120 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

46121 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

46122 Начисленные проценты (к уплате) по прочим размещенным средствам П

46123 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

46124 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

462 Средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации :

46210 Средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации А

46211 Начисленные проценты (к получению) по размещенным средствам А

46217 Резервы под обесценение по размещенным средствам П

46218 Начисленные расходы, связанные с размещением средств П

46219 Расчеты по расходам, связанным с размещением средств А

46220 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

46221 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

46222 Начисленные проценты (к уплате) по прочим размещенным средствам П

46223 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

46224 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

463 Средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления :

46310 Средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления А

46311 Начисленные проценты (к получению) по размещенным средствам А

46317 Резервы под обесценение по размещенным средствам П

46318 Начисленные расходы, связанные с размещением средств П

46319 Расчеты по расходам, связанным с размещением средств А

46320 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

46321 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

46322 Начисленные проценты (к уплате) по прочим размещенным средствам П

46323 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

46324 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

464 Средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности :

46410 Средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности А

46411 Начисленные проценты (к получению) по размещенным средствам А

46417 Резервы под обесценение по размещенным средствам П

46418 Начисленные расходы, связанные с размещением средств П

46419 Расчеты по расходам, связанным с размещением средств А

46420 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

46421 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

46422 Начисленные проценты (к уплате) по прочим размещенным средствам П

46423 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

46424 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

465 Средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности:

46510 Средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности А

46511 Начисленные проценты (к получению) по размещенным средствам А

46517 Резервы под обесценение по размещенным средствам П

46518 Начисленные расходы, связанные с размещением средств П

46519 Расчеты по расходам, связанным с размещением средств А

46520 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

46521 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

46522 Начисленные проценты (к уплате) по прочим размещенным средствам П

46523 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

46524 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

466 Средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности:

46610 Средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности А

46611 Начисленные проценты (к получению) по размещенным средствам А

46617 Резервы под обесценение по размещенным средствам П

46618 Начисленные расходы, связанные с размещением средств П

46619 Расчеты по расходам, связанным с размещением средств А

46620 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

46621 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

46622 Начисленные проценты (к уплате) по прочим размещенным средствам П

46623 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

46624 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

467 Средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности:

46710 Средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности А

46711 Начисленные проценты (к получению) по размещенным средствам А

46717 Резервы под обесценение по размещенным средствам П

46718 Начисленные расходы, связанные с размещением средств П

46719 Расчеты по расходам, связанным с размещением средств А

46720 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

46721 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

46722 Начисленные проценты (к уплате) по прочим размещенным средствам П

46723 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

46724 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

468 Средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности:

46810 Средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности А

46811 Начисленные проценты (к получению) по размещенным А

46817 Резервы под обесценение по размещенным средствам П

46818 Начисленные расходы, связанные с размещением средств П

46819 Расчеты по расходам, связанным с размещением средств А

46820 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

46821 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

46822 Начисленные проценты (к уплате) по прочим размещенным средствам П

46823 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

46824 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

469 Средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности :

46910 Средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности А

46911 Начисленные проценты (к получению) по размещенным средствам А

46917 Резервы под обесценение по размещенным средствам П

46918 Начисленные расходы, связанные с размещением средств П

46919 Расчеты по расходам, связанным с размещением средств А

46920 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

46921 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

46922 Начисленные проценты (к уплате) по прочим размещенным средствам П

46923 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

46924 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

470 Средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям:

47010 Средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям А

47011 Начисленные проценты (к получению) по размещенным средствам А

47017 Резервы под обесценение по размещенным средствам П

47018 Начисленные расходы, связанные с размещением средств П

47019 Расчеты по расходам, связанным с размещением средств А

47020 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

47021 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

47022 Начисленные проценты (к уплате) по прочим размещенным средствам П

47023 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

47024 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

471 Средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям:

47110 Средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям А

47111 Начисленные проценты (к получению) по размещенным средствам А

47117 Резервы под обесценение по размещенным средствам П

47118 Начисленные расходы, связанные с размещением средств П

47119 Расчеты по расходам, связанным с размещением средств А

47120 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

47121 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

47122 Начисленные проценты (к уплате) по прочим размещенным средствам П

47123 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

47124 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

472 Средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям :

47210 Средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям А

47211 Начисленные проценты (к получению) по размещенным средствам А

47217 Резервы под обесценение по размещенным средствам П

47218 Начисленные расходы, связанные с размещением средств П

47219 Расчеты по расходам, связанным с размещением средств А

47220 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

47221 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

47222 Начисленные проценты (к уплате) по прочим размещенным средствам П

47223 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

47224 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

473 Средства, предоставленные юридическим лицам - нерезидентам:

47310 Средства, предоставленные юридическим лицам - нерезидентам А

47311 Начисленные проценты (к получению) по размещенным средствам А

47317 Резервы под обесценение по размещенным средствам П

47318 Начисленные расходы, связанные с размещением средств П

47319 Расчеты по расходам, связанным с размещением средств А

47320 Корректировки, увеличивающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости А

47321 Корректировки, уменьшающие процентные доходы при расчете амортизированной стоимости П

47322 Начисленные проценты (к уплате) по прочим размещенным средствам П

47323 Корректировки, увеличивающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости П

47324 Корректировки, уменьшающие процентные расходы при расчете амортизированной стоимости А

47403 Расчеты с валютными и фондовыми биржами П

47404 Расчеты с валютными и фондовыми биржами А

47407 Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки) П

47408 Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки) А

47422 Обязательства по прочим финансовым операциям П

47423 Требования по прочим финансовым операциям А

52601 Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод А

52602 Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод П

10603 Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи П

10605 Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи А

30602 Расчеты некредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными А

710 Процентные доходы:

71001 Процентные доходы П

71002 Комиссионные доходы П

71003 Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы А

71004 Премии, уменьшающие процентные доходы А

71005 Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования П

71006 Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования А

711 Процентные расходы:

71101 Процентные расходы А

71102 Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы А

712 Доходы от восстановления и расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход:

71201 Доходы от восстановления резервов под обесценение П

71202 Расходы по формированию резервов под обесценение А

715 Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами:

71501 Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами, займами и прочими размещенными средствами П

71502 Расходы от операций с предоставленными кредитами, займами и прочими размещенными средствами А

71503 Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами П

71504 Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами А

71505 Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами П

71506 Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами А

71507 Доходы от операций с полученными кредитами, займами, а также с другими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами П

71508 Расходы (кроме процентных) от операций с полученными кредитами, займами, а также с другими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами А

717 Доходы и расходы по другим операциям :

71701 Доходы по другим операциям П

71702 Расходы по другим операциям А

Глава В:

913 Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства :

91314 Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе П

91419 Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе А

99998 Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи А

99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи П

Пояснительная записка
к проекту Положения Банка России «О порядке бухгалтерского учета операций с ценными бумагами»

Банк России выносит на обсуждение сообщества проект положения Банка России «О порядке бухгалтерского учета операций с ценными бумагами» (далее - проект положения), разработанный в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» на основе Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», введенного в действие Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».

Проект Положения подготовлен в связи с передачей Банку России полномочий по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков и обеспечением выполнения возложенной на него Федеральным законом от 10.07.2012 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» функции по утверждению отраслевых стандартов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций.

Вступление в силу проекта положения планируется с 1 января 2016 года.

Комментарии к проекту положения ожидаются до 15 декабря 2014 года по адресу е-mail: vvm1@cbr.ru.