Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 июля 2014 г. № 03-06-06-01/34225 По вопросу применения коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти, в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых, до утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти (Кд), в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых, до утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых, и сообщает следующее.
Подпунктом 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что ставка налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной умножается в том числе на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти Кд. При этом данный коэффициент определяется в соответствии со статьей 342.2 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 342.2 Кодекса коэффициент Кд применяется с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором запасы нефти по конкретной залежи углеводородного сырья поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых.
При этом коэффициент Кд в размере, установленном подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса, применяется до истечения 180 налоговых периодов, начинающихся с 1 января года, в котором степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья впервые превысила 1 процент. В размере, установленном подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса, - до истечения 120 налоговых периодов, начинающихся с 1 января года, в котором степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья впервые превысила 1 процент.
По истечении указанных сроков значение коэффициента Кд принимается равным 1.
Степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья для целей расчета коэффициентов Кд и Кдв рассчитывается налогоплательщиком в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.
В целях применения коэффициента Кд одновременно должны быть соблюдены все условия, установленные пунктом 6 статьи 342.2 Кодекса. При этом одним из условий является добыча нефти из залежей углеводородного сырья, запасы которых учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых, утвержденном по состоянию на 1 января 2012 года, и степень выработанности которых в соответствии сданными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года составляет менее 3 процентов либо запасы нефти по которым поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых после 1 января 2012 года.
Таким образом, коэффициент Кд в размере, установленном подпунктами 1 - 4 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса, подлежит применению начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором запасы нефти по конкретной залежи углеводородного сырья поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых, при соблюдении условий, установленных данной статьей.
При этом Кодексом не предусмотрено применение коэффициента Кд в целях исчисления НДПИ до утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики |
И.В. Трунин |
Обзор документа
В силу НК РФ ставка НДПИ при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной умножается в том числе на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти (Кд).
При этом коэффициент Кд применяется с налогового периода, следующего за тем, в котором запасы нефти по конкретной залежи углеводородного сырья поставлены на госбаланс, при соблюдении условий, установленных НК РФ.
НК РФ не предусмотрено применение коэффициента Кд в целях исчисления НДПИ до утверждения госбаланса запасов полезных ископаемых.