Письмо Федеральной налоговой службы от 4 июля 2014 г. № БС-4-11/13108@ “О налогообложении доходов физических лиц”

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими вопросами о налогообложении доходов военнослужащих Черноморского флота сообщает следующее.

Статьей 15 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя» (далее - Закон № 6-ФКЗ) установлено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года.

В этой связи до 01.01.2015 на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются нормативными правовыми актами Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Статьей 16 Закона г. Севастополя от 11.06.2014 № 28-ЗС «Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период» (далее - Закон № 28-ЗС) определено, что независимо от времени фактического нахождения в Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих 18.03.2014, налоговыми резидентами Российской Федерации на указанную дату и до 01.01.2015 признаются все физические лица, имевшие постоянное место жительства в городе федерального значения Севастополе и оставшиеся на постоянное жительство в Российской Федерации, а также военнослужащие Вооруженных Сил Российской Федерации и иных органов, в которых предусмотрена военная служба, которые до 18.03.2014 проходили военную службу в городе федерального значения Севастополе, вне зависимости от их гражданства.

Абзацем 8 статьи 20 Закона № 28-ЗС определено, что доходы физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных на территории города Севастополя в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», а также от филиалов и представительств российских организаций, иных обособленных подразделений российских организаций, а также обособленных подразделений иностранных организаций, созданных на территории города Севастополя, подлежат налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и не облагаются налогом на доходы физических лиц Украины.

Постановлением Президиума Государственного Совета Республики Крым от 11 апреля 2014 г. № 2010-6/14 (в редакции от 28.05.14 № 2181-6/14) утверждено Положение об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период (далее - Положение).

В соответствии с пунктом 9 Положения независимо от времени фактического нахождения в Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих 18.03.2014, налоговыми резидентами Российской Федерации на указанную дату и до 01.01.2015 признаются все физические лица, имевшие постоянное место жительства в Автономной Республике Крым (Республике Крым) и оставшиеся на постоянное жительство в Российской Федерации, а также военнослужащие Вооруженных Сил Российской Федерации и иных органов, в которых предусмотрена военная служба, которые до 18.03.2014 проходили военную службу в Автономной Республике Крым (Республике Крым), вне зависимости от их гражданства.

Кроме того, согласно пункту 4 раздела III «Налог на доходы физических лиц» постановления Государственного Совета Республики Крым от 25.06.2014 № 2263-6/14 налоговые агенты, осуществляющие деятельность на территории Республики Крым, исчисляют, удерживают и перечисляют суммы налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации с месяца внесения сведений в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона от 05.05.2014 № 124-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 13 Положения, и статьей 20 Закона № 28-ЗС законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется в отношении российских организаций, местом нахождения которых являются территории: Республика Крым и город федерального значения Севастополь, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр юридических лиц - со дня внесения сведений в указанный реестр, а также иных обособленных подразделений российских организаций, созданных после 18 марта 2014 года - со дня создания таких подразделений, обособленных подразделений российских организаций, начавших осуществлять свою деятельность на территории Республики Крым до 18 марта 2014 года, - со дня постановки на учет в налоговом органе Российской Федерации на территории Республики Крым в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, налогообложение доходов военнослужащих воинских формирований Черноморского флота (Республики Крым и города Севастополя) осуществляется в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации с учетом вышеуказанных положений.

Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.