(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 июня 2014 г. N 03-00-08/29469 О правомерности применения организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, ставки налога на прибыль организаций 0% в последующих налоговых периодах в случае представления сведений с нарушением срока
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о правомерности применения организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, ставки налога на прибыль организаций 0% в последующих налоговых периодах в случае представления сведений, предусмотренных пунктом 6 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с нарушением срока при одновременном соблюдении налогоплательщиком условий, установленных пунктом 3 статьи 284.1 Кодекса, и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 284.1 Кодекса установлено, что организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять по налогу на прибыль организаций налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных этой статьей. При этом условия, позволяющие применять налоговую ставку в размере 0 процентов для медицинских организаций, указаны в пункте 3 статьи 284.1 Кодекса.
Одновременно пунктом 6 статьи 284.1 Кодекса установлено дополнительное требование к организациям, осуществляющим медицинскую деятельность: по окончании каждого налогового периода, в течение которого такие организации применяют налоговую ставку 0 процентов, и в сроки, установленные главой 25 Кодекса для представления налоговой декларации, указанные организации должны представлять в налоговый орган сведения о доле доходов организации от осуществления медицинской деятельности в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, сведения о численности работников в штате организации, а также сведения о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста.
При непредставлении в установленные сроки сведений, указанных в пункте 6 статьи 284.1 Кодекса, в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса (20 процентов). При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).
Пунктом 8 статьи 284.1 Кодекса установлено, что организации, применявшие налоговую ставку 0 процентов в соответствии со статьей 284.1 Кодекса и перешедшие на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса (20 процентов), в том числе в связи с несоблюдением условий, установленных пунктом 3 статьи 284.1 Кодекса, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0 процентов в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса (20 процентов).
Таким образом, пунктом 8 статьи 284.1 Кодекса установлено ограничение права на повторное применение ставки 0 процентов только в том случае, когда организация применяла налоговую ставку в размере 0 процентов, а затем перешла на применение налоговой ставки в размере 20 процентов.
При этом в случае несвоевременного представления сведений, указанных в пункте 6 статьи 284.1 Кодекса, по итогам налогового периода, в котором организация рассчитывала применить налоговую ставку 0 процентов, ограничения, установленные пунктом 8 статьи 284.1 Кодекса, не подлежат применению, поскольку в рассматриваемой ситуации сумма налога на прибыль организаций подлежит восстановлению и уплате в бюджет по ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, с первого числа этого налогового периода, а следовательно, налоговая ставка 0 процентов такой организацией в этом налоговом периоде фактически не применялась.
| Директор Департамента | И.В. Трунин |
Обзор документа
Организации, осуществляющие меддеятельность, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Это возможно, если соблюдаются установленные НК РФ условия. При этом они обязаны по окончании каждого налогового периода, в течение которого используется льготная ставка, представлять в инспекцию следующие сведения. Во-первых, о доле доходов от указанной деятельности в общей сумме доходов, учитываемых при исчислении прибыли. Во-вторых, о численности работников в штате и количестве сертифицированных медспециалистов. Срок - предусмотренный для подачи налоговой декларации.
Если сведения не представлены в срок, то с начала года, за который они не поданы, применяется ставка 20%. При этом налог подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с плательщика пеней. Они начисляются с даты, следующей за днем уплаты налога (авансового платежа по нему).
Указанные юрлица, применявшие нулевую ставку и перешедшие на ставку 20% (в т. ч. из-за несоблюдения необходимых условий), не вправе вернуться на нее в течение 5 лет начиная с года перехода. Таким образом, это ограничение действует только в том случае, если организация применяла льготную ставку, а затем перешла на ставку 20%. Если по итогам налогового периода, в котором компания планировала применить ставку 0%, вышеперечисленные сведения не представлены вовремя, ограничение не действует. Это объясняется тем, что налог на прибыль подлежит восстановлению и уплате в бюджет по ставке 20% с 1-го числа этого периода. Следовательно, нулевая ставка в данном периоде фактически не применялась.
