Письмо Федеральной налоговой службы от 30 мая 2014 г. № ГД-4-3/10388 “О порядке применения вычетов по НДС”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращения налогоплательщика о применении вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее-НДС), уплаченному налогоплательщиком подрядным организациям при проведении капитального строительства объектов инженерной инфраструктуры в период с 2001 по 2004 гг., сообщает следующее.

Как следует из обращения, строительство объектов инженерной инфраструктуры (основные средства) было завершено до 01.01.2006, указанные объекты фактически эксплуатируются с 2006 года. С 31.12.2010 указанные объекты были переведены на счет 01 «Основные средства».

Согласно пункту 6 статьи 171 и пункту 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс) (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) вычеты сумм НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями, при проведении ими капитального строительства производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 Кодекса.

При этом согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами (подрядными организациями) при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет объектов завершенного капитального строительства и использования их в операциях, облагаемых НДС.

Учитывая изложенное, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями и уплаченные им при проведении капитального строительства объектов инженерной инфраструктуры в период с 2001 по 2004 гг., подлежали вычету по мере постановки на учет объекта завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 Кодекса.

Порядок применения вычетов по объектам капитального строительства, не принятым на учет до 1 января 2006 года, разъяснен в письме Минфина России от 22.04.2008 № 03-07-15/65, доведенном до налоговых органов письмом ФНС России от 28.04.2008 № ШС-6-3/318.

Согласно указанному письму Минфина России в случае если работы, выполняемые подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) по строительству объекта недвижимости, завершены до 1 января 2006 года, но до этой даты объект не введен в эксплуатацию, то суммы налога, уплаченные подрядным организациям, подлежат вычету в ранее действовавшем порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 Кодекса (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, т.е. до 1 января 2006 года), - по мере постановки на учет объекта завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начала начисления амортизации.

Таким образом, до момента начала начисления амортизации по объекту завершенного капитального строительства действовавшее правовое регулирование не позволяло заявить вычеты по суммам НДС, предъявленным налогоплательщику в период с 2001 по 2004 гг. при проведении капитального строительства.

В то же время Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации при рассмотрении дела со схожими фактическими обстоятельствами в постановлении от 22.11.2011 № 9282/11 (далее-Президиум ВАС РФ) указал на то, что поскольку статья 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» не содержит каких-либо переходных положений для ситуаций, когда налогоплательщики приобрели оборудование, требующее монтажа, и не смонтировали его до 01.01.2006, следовательно, не имели права на налоговый вычет в момент его приобретения, налогоплательщики вправе реализовать свое право на этот вычет в течение трех лет, начиная с момента действия изменений, внесенных в названную статью Кодекса, то есть, с 01.01.2006.

Руководствуясь позицией Президиума ВАС РФ, налогоплательщик в течение трех лет, начиная с первого налогового периода 2006 года, не реализовал право на вычеты сумм НДС, уплаченных в период с 2001 по 2004гг. подрядным организациям при проведении капитального строительства объектов инженерной инфраструктуры, в связи с чем срок для применения вычетов этим налогоплательщиком пропущен. Следовательно, в рассматриваемой ситуации право на вычеты указанных сумм налога отсутствует.