(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 марта 2014 г. N 03-08-РЗ/12735 О применении отдельных норм международных договоров об избежании двойного налогообложения при раскрытии информации иностранными организациями, действующими в интересах третьих лиц
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о порядке применения отдельных норм международных договоров об избежании двойного налогообложения при раскрытии информации иностранными организациями, действующими в интересах третьих лиц, и сообщает следующее.
В ряде международных договоров об избежании двойного налогообложения содержится статья "Ограничение льгот (привилегий)", положения которой направлены на недопущение использования освобождений или сниженных ставок налогов, предусмотренных международными договорами, лицами, которые фактически не имеют права на указанные льготы либо если предоставление льгот, по мнению компетентного органа, приведет к злоупотреблению договором с точки зрения его целей.
Если в международном договоре отсутствует перечень лиц, которые могут претендовать на предусмотренные им освобождения (льготы), или лицо не входит в этот перечень, то в случае, если это лицо претендует на освобождение от налогообложения в Российской Федерации, ему необходимо представить составленное в произвольной форме письменное подтверждение о соответствии статусу лица, имеющего право на льготы, предусмотренные договором, от уполномоченного органа страны, в которой она находится постоянно.
В связи с тем, что международными договорами об избежании двойного налогообложения могут быть установлены ограничения на применение льгот, налоговые органы Российской Федерации вправе запросить у налогоплательщика (одновременно с предоставлением комплекта документов для подтверждения налогового резидентства) дополнительные документы о том, что лицо, претендующее на освобождение от налогообложения или применение пониженных ставок в Российской Федерации, соответствует статусу лица, имеющего право на льготы в соответствии с международным соглашением (пункт 4 статьи 310.2 и пункт 4 статьи 214.8 Кодекса). В случае, когда ограничения на применение льгот, установленные соглашением, не связаны с оценочным суждением компетентного органа, а установлены в явном виде, лица, претендующие на такие льготы, должны представить документальное подтверждение от компетентного органа, составленное в произвольной форме, подтверждающее свое право на применение льгот и соответствие критериям, установленным соглашениям.
Таким образом, если в международном договоре (соглашении) об избежании двойного налогообложения установлены какие-либо ограничения на применение льгот (например, статья "Ограничение льгот (привилегий)"), то налогоплательщики должны взвешенно подходить к их положениям и их оценкам и раскрывать свои сведения о налоговом резидентстве в соответствии со статьями 214.6 и 310.1 Кодекса только в том случае, когда выполняются все условия соответствующего международного соглашения, заключенного Российской Федерацией.
При проведении проверок налогового агента налоговые органы Российской Федерации могут отказать в предоставлении льгот в соответствии с международными соглашениями (договорами) об избежании двойного налогообложения любому лицу или в отношении любой сделки и предпринять шаги по перерасчету требований к налогоплательщику, если, по их мнению, предоставление таких льгот привело к злоупотреблению международными соглашениями с точки зрения их целей.
В пункте 12 статьи 310.1 и в пункте 11 статьи 214.6 Кодекса установлено, в каких формах должна быть предоставлена обобщенная информация (это может быть одна или несколько из следующих форм):
- документ на бумажном носителе, подписанный уполномоченным лицом иностранной организации;
- электронный документ, подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью в соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", без представления документа на бумажном носителе;
- электронный документ, переданный с использованием системы международных финансовых телекоммуникаций СВИФТ, без представления документа на бумажном носителе.
Необходимо отметить, что на налогового агента не может быть возложена обязанность по исчислению и уплате не удержанного им налога на прибыль и обязанности по исчислению и уплате не удержанного им НДФЛ, если налог не был удержан вследствие предоставления иностранной организацией, действующей в интересах третьих лиц, недостоверной и (или) неполной информации и (или) документов. В этом случае к налоговому агенту не применяются и налоговые санкции (пункт 15 статьи 310.1 Кодекса и пункт 14 статьи 214.6 Кодекса).
Несмотря на положения международных соглашений, налоговый резидент любого государства не должен пользоваться предусмотренными в международных соглашениях льготами Российской Федерации в виде уменьшения ставки налогообложения либо освобождения от налогообложения в случае, если основной целью создания или существования такого резидента являлось получение льгот по соответствующему международному соглашению, получение которых в противном случае было бы невозможным.
| Директор Департамента | И.В. Трунин |
Обзор документа
Международным договором об избежании двойного налогообложения могут быть установлены ограничения на применение налоговых льгот. Если в договоре отсутствует перечень льготников или налогоплательщик не включен в него, то для получения льгот в России он должен представить подтверждение о соответствии статусу лица, имеющего право на льготы, от уполномоченного органа страны, в которой находится постоянно.
Списки документов, которые могут быть запрошены инспекцией при проведении проверки налогового агента для целей НДФЛ и налога на прибыль при выплате доходов по эмиссионным ценным бумагам иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, определены НК РФ. Если в международном договоре установлены ограничения на применение льгот, налоговый орган вправе потребовать дополнительно документы, которые подтверждают право налогоплательщика на льготы и соответствие критериям, предусмотренным договором. При этом, полагает Минфин России, налогоплательщик должен раскрывать сведения о своем налоговом резидентстве только в том случае, когда выполняются все условия договора. Если в ходе проверки налогового агента инспекция посчитает, что предоставление льгот приведет к злоупотреблению договором, она может отказать в них и перерасчитать требования к налогоплательщику.
Если налоговый агент не удержал НДФЛ и налог на прибыль из-за того, что зарубежная компания, действующая в интересах третьих лиц, предоставила недостоверную и (или) неполную информацию и (или) документы, он не обязан исчислять и уплачивать неудержанный налог. В данном случае установленные НК РФ налоговые санкции к нему не применяются.
По мнению Минфина России, если целью создания или существования резидента иностранного государства является получение льгот по международному договору в области налогообложения, которые в противном случае были бы ему недоступны, он не имеет на них права.
