Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 марта 2014 г. N 03-08-05/8961 О налогообложении доходов, полученных иностранной организацией, не имеющей постоянное представительство, от продажи недвижимости на территории РФ
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно налогообложения доходов, полученных иностранной организацией, не имеющей постоянное представительство, от продажи недвижимости на территории Российской Федерации и сообщает следующее.
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, не связанным с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника, относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 284 Кодекса налоговая ставка на вышеуказанный вид дохода иностранной организации, не связанный с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливается в размере 20 процентов с учетом положений статьи 310 Кодекса.
Одновременно необходимо отметить следующее, на основании пункта 1 статьи 83 Кодекса и пункта 14 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н иностранная организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества и такая иностранная организация будет уплачивать налог самостоятельно.
Однако, если на момент выплаты дохода по договору купли-продажи иностранная организация - продавец не представила свидетельство о постановке на учет в налоговых органах Российской Федерации, иностранная организация - покупатель обязана удержать налог на прибыль и перечислить его в бюджет.
При этом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, в соответствии с пунктом 1 статьи 310 Кодекса возлагаются на организацию, выплачивающую доходы иностранной организации - налогового агента.
Кроме того, на основании пункта 4 статьи 310 Кодекса налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, определенные для подачи налоговых расчетов в статье 289 Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по установленной форме.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента | А.С. Кизимов |
Обзор документа
Доходы иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в России, от российских источников облагаются налогом на прибыль, удерживаемым у источника их выплаты. К ним относятся, в частности, доходы от реализации недвижимости в нашей стране. Они облагаются по ставке 20% с учетом особенностей, установленных НК РФ.
Одновременно отмечается, что зарубежная компания, которая не является инвестором по соглашению о разделе продукции или его оператором, подлежит постановке на учет в инспекции по месту нахождения недвижимого имущества. Она уплачивает налог самостоятельно.
Если на момент выплаты дохода по договору купли-продажи иностранное юрлицо - продавец не представило свидетельство о постановке на учет в российском налоговом органе, зарубежная организация - покупатель должна удержать и перечислить налог на прибыль в бюджет. При этом исчислить, удержать и уплатить налог с доходов иностранной компании, не ведущей в России деятельности через постоянное представительство, обязана выплачивающая доходы организация - налоговый агент. Кроме того, она по итогам отчетного (налогового) периода представляет в инспекцию по месту своего нахождения информацию по установленной форме о выплаченных иностранным юрлицам доходах и удержанных налогах за прошедший период в предусмотренные для подачи налоговых расчетов сроки.