Письмо Федеральной налоговой службы от 14 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7044@ “О рассмотрении запроса от 13.11.2013 № ИМ-10-02/05533дсп”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу правомерности включения в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумм НДС, восстановленных при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал, сообщает следующее.

Согласно подпункту 2.1. пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

При этом в соответствии с абзацем четвертым пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку (далее в настоящей статье - имущественные права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Таким образом, исходя из положений Главы 25 Налогового кодекса, при реализации доли в уставном капитале хозяйственного общества, под ценой ее приобретения понимается остаточная стоимость внесенных основных средств, определяемая по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество.

В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом (абзац 2, пункт 1, статья 257 Налогового кодекса).

Следовательно, остаточная стоимость основных средств, определяемая по общим правилам, установленным Главой 25 Налогового кодекса, определяется  без  учета НДС.

Как следует из запроса, остаточная стоимость основных средств, переданных ООО в уставные капиталы других хозяйственных обществ, определялась по общему правилу: НДС был учтен в составе налоговых вычетов.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Абзацем третьим подпункта 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса установлено, что суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации (в том числе участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища) в порядке, установленном Главой 21 Налогового кодекса. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

В соответствии с пунктом 11 статьи 171 Налогового кодекса вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Главой 21 Налогового кодекса.

Поскольку восстановленная передающей стороной сумма НДС подлежит вычетам у принимающей стороны, то оснований для отнесения в расходы в целях исчисления налога на прибыль восстановленной суммы НДС не имеется.

Кроме того, возможность учета сумм НДС, подлежащих восстановлению, в составе расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса также не предусмотрена подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

Учитывая, что Главами 21 и 25 Налогового кодекса не предусмотрена возможность учета в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций сумм восстановленного НДС, относящегося к реализованному имуществу, переданному ранее в качестве взноса в уставный капитал, сумма восстановленного НДС по таким операциям не может признаваться расходом для целей налогообложения прибыли.