Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 марта 2014 г. № 03-06-05-01/9286 По вопросу определения момента возникновения прав на применение особенностей при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 30.12.2013 № ГД-4-3/23597@ по вопросу определения момента возникновения прав на применение особенностей при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в отношении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья и сообщает следующее.

Статьей 275.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

Согласно пункту 1 статьи 275.2 Кодекса особенности определения налоговой базы, установленные настоящей статьей, применяются организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья, а также операторами нового морского месторождения углеводородного сырья.

В соответствии со статьей 11.1 Кодекса под новым морским месторождением углеводородного сырья понимается морское месторождение углеводородного сырья, дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на котором приходится на период с 1 января 2016 года (включая морское месторождение углеводородного сырья, для которого по состоянию на 1 января 2016 года дата начала промышленной добычи углеводородного сырья не определена).

При этом дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на месторождении углеводородного сырья - дата, на которую составлен государственный баланс запасов полезных ископаемых, согласно которому степень выработанности запасов хотя бы одного из видов углеводородного сырья (за исключением попутного газа), добываемых на этом месторождении углеводородного сырья, впервые превысила 1 процент.

Таким образом, особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций установлены для организаций при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, дата начала промышленной добычи углеводородного сырья, на которых приходится после 1 января 2016 года.

Вместе с тем, статьей 5 Федерального закона от 30.09.2013 № 268-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации» установлено, что при применении статьи 11.1 Кодекса в отношении морских месторождений углеводородного сырья, для которых степень выработанности запасов всех видов углеводородного сырья (за исключением попутного газа) по состоянию на 1 января 2014 года составляет менее 1 процента, налогоплательщик вправе самостоятельно принять решение об отнесении указанного месторождения углеводородного сырья к новому морскому месторождению углеводородного сырья.

Учитывая изложенное, в случае принятия налогоплательщиком решения об отнесении указанного месторождения углеводородного сырья к новому морскому месторождению углеводородного сырья, особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, для организаций указанных в пункте 1 статьи 275.2 Кодекса устанавливаются, начиная с 1 января 2014 года.

При этом в случае, если дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на морском месторождении углеводородного сырья, отнесенном налогоплательщиком к новому морскому месторождению углеводородного сырья в соответствии с настоящей статьей, пришлась на период до 1 января 2016 года, в частности, сумма налога на прибыль организаций, исчисленная по деятельности налогоплательщика на этом месторождении, на этом месторождении, подлежит восстановлению и уплате в бюджет начиная с 1-го числа налогового периода по данному налогу, в котором указанное морское месторождение углеводородного сырья было отнесено налогоплательщиком к новому морскому месторождению углеводородного сырья, без учета особенностей, установленных для исчисления и уплаты данного налога для новых морских месторождений углеводородного сырья, и уплате в бюджет с применением ставки пени, равной одной трехсотой действующей в этот период ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Особенности формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, распространяется также на операторов нового морского месторождения, определяемых в соответствии со статьей 25.7 Кодекса.