Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 января 2014 г. N 03-02-07/1/2057 Об истребовании документов, касающихся деятельности налогоплательщика, при осуществлении налоговым органом проверки или иных мероприятий налогового контроля

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение и по вопросам, относящимся к сфере деятельности Департамента, сообщается следующее.

На основании пункта 1 статьи 93.1 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

В соответствии с пунктом 3 статьи 93.1 Кодекса налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

Согласно пункту 2 Порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, утвержденного приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ на основании пункта 7 статьи 93.1 Кодекса, налоговый орган, проводящий налоговую проверку или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов налоговому органу по месту учета контрагента проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента либо лица, располагающего документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, у которого должны быть истребованы указанные документы.

В целях проведения налогового контроля организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом (пункт 1 статьи 83 Кодекса).

Содержание понятия "обособленное подразделение" организации определено пунктом 2 статьи 11 Кодекса.

Таким образом, Кодексом и Порядком взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов не ограничено право налогового органа истребовать документы (информацию), указанные в пункте 1 статьи 93.1 Кодекса, у банка по месту нахождения его обособленного подразделения, в том числе кредитно-кассового офиса, операционного офиса.

Согласно пункту 5 статьи 93.1 Кодекса лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти рабочих дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Следовательно, если у банка отсутствуют истребуемые налоговым органом документы (информация), банк в соответствии с пунктом 5 статьи 93 Кодекса сообщает налоговому органу, что не располагает истребованными документами (информацией).

Отказ банка от представления истребуемых налоговым органом по месту учета банка (в том числе по месту нахождения его обособленного подразделения) при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 Кодекса (пункт 6 статьи 93.1 Кодекса).

Кроме того, отмечается, что письмом ФНС России от 08.08.2013 N АС-4-2/14488 в адрес налогоплательщика был направлен обстоятельный ответ по существу поставленных вопросов.