Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 декабря 2013 г. N 03-08-05/56877 О выполнении функций налогового агента при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов, решение о выплате которых принято эмитентом в 2013 г., а непосредственная выплата которых осуществляется после 01.01.2014 г.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо в связи с вопросом о выполнении функций налогового агента при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов, решение о выплате которых принято эмитентом в 2013 году, а непосредственная выплата которых осуществляется после 01.01.2014, сообщает следующее.

Положениями Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" от 29.12.2012 N 282-ФЗ (далее - Закон N 282-ФЗ) вносятся изменения в Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) и Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ) в части определения порядка выплаты дивидендов. Согласно пункту 4 статьи 14 Закона N 282-ФЗ положения, изменяющие порядок выплаты дивидендов, вступают в силу с 01.01.2014.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации ценная бумага, в том числе бездокументарная ценная бумага, является объектом гражданского права. В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом.

Закон N 282-ФЗ, вводящий новый порядок уплаты дивидендов, не содержит оговорки об обратной силе, в частности, оговорки о возможности распространения новых правил выплаты дивидендов в отношении дивидендов, решение о выплате которых было принято до вступления Закона 282-ФЗ в силу, но подлежащих выплате после его вступления в силу.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 42 Закона N 208-ФЗ в действующей редакции срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов.

Согласно пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). В связи с этим, по мнению Департамента, в случае если, решение о выплате дивидендов принято эмитентом до 01.01.2014, то есть до вступления в силу пункта 4 статьи 14 Закона N 282-ФЗ, изменяющего порядок выплаты дивидендов, а выплата дивидендов будет осуществляться после 01.01.2014, то такая выплата осуществляется в порядке, установленном Законом N 208-ФЗ и Законом N 39-ФЗ, действующими на момент принятия решения о выплате дивидендов. Налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов в таких случаях является эмитент, на общем собрании акционеров которого было принято решение о выплате дивидендов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.