Письмо Банка России от 12 февраля 2014 г. № 08-45-2/767 “О применении статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации”

Банк России рассмотрел корреспонденцию Ассоциации российских банков от 20 января 2014 г. № А-02/5-41, касающуюся порядка применения статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) во взаимосвязи со статьей 855 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), и сообщает.

Банк России не наделен правом толкования гражданского и налогового законодательства Российской Федерации.

В целях определения платежей, на которые не распространяется приостановление налоговыми органами операций по счетам в банках в соответствии со статьей 76 НК РФ, необходимо уточнение содержания понятия «исполнение обязанности по уплате налогов и сборов», учитывая положения пункта 1 статьи 45 НК РФ о самостоятельном исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, а также пункта 1 статьи 46 НК РФ, согласно которому в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке.

В частности, необходимо уточнить, относится ли к указанному понятию только добровольное исполнение указанной обязанности налогоплательщиком, осуществляемое в пятой очереди, предусмотренной пунктом 2 статьи 855 ГК РФ, или к нему также можно отнести «поручения налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручения органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов», предусмотренные пунктом 2 статьи 855 ГК РФ в третьей очереди, которые имеют своей целью принудительное исполнение обязанности по уплате налога и сбора.

Уточнение содержания понятия «исполнение обязанности по уплате налогов и сборов» позволит определить очередь, которая «предшествует» указанному исполнению в случае приостановления операций по счетам в банке в соответствии со статьей 76 НК РФ.

Если под исполнением обязанности по уплате налогов и сборов понимается только принудительное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, то предшествующими будут являться первая и вторая очереди, предусмотренные пунктом 2 статьи 855 ГК РФ.

В случае, если к исполнению обязанности по уплате налогов и сборов относятся и принудительное исполнение, и соответствующие распоряжения самого налогоплательщика, то предшествующими будут являться первая-четвертая очереди, предусмотренные пунктом 2 статьи 855 ГК РФ.

По указанным вопросам применения статьи 76 НК РФ во взаимосвязи со статьей 855 ГК РФ Банком России направлено письмо в Министерство финансов Российской Федерации, к компетенции которого относится толкование законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, с предложением подготовить соответствующие разъяснения и довести их содержание до всех заинтересованных сторон, включая Банк России.