Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 января 2014 г. N 03-08-05/1418 О налогообложении доходов от оказания консультационных услуг и предоставления рекомендаций по инвестиционной деятельности иностранным клиентам, которые не ведут деятельности на территории РФ

В связи с обращением представительства компании с ограниченной ответственностью с просьбой разъяснить налогообложение доходов от оказания консультационных услуг и предоставления рекомендаций по инвестиционной деятельности иностранным клиентам, которые не ведут деятельности на территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что на основании подпункта 4 пункта 4 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к подготовительной и вспомогательной деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства, относится содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации.

По мнению Департамента, для того чтобы факты осуществления иностранной организацией на территории Российской Федерации указанных выше видов деятельности не могли рассматриваться как приводящие к образованию постоянного представительства, такая деятельность должна осуществляться исключительно в пользу самой иностранной организации, а не в пользу третьих лиц, при этом такая деятельность не должна составлять значительную часть бизнеса иностранной организации и не должна быть идентична основной деятельности иностранной организации. Под основной деятельностью обычно понимается деятельность, являющаяся существенной и важной исходя из содержания предпринимательских целей и задач организации, т.е. подготовительный или вспомогательный характер деятельности подразумевает, что по своему содержанию она не может составлять всю основную деятельность или ее существенную часть.

Таким образом, если деятельность представительства компании в Российской Федерации направлена на сбор и обработку информации для передачи в головной офис для дальнейшего использования этой в своих интересах для оказания услуг иностранным клиентам, то такая деятельность представительства, по нашему мнению, является частью основной деятельности иностранной организации, приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.

Пунктом 9 статьи 307 Кодекса предусмотрено, что если предпринимательская деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации в соответствии с Кодексом или положениями международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения приводит к возникновению на территории Российской Федерации постоянного представительства, то определение доходов такого постоянного представительства, подлежащих налогообложению в Российской Федерации, производится с учетом выполняемых в Российской Федерации функций, используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.