Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 ноября 2013 г. № 03-11-12/50675 О применении патентной системы налогообложения
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу применения патентной системы налогообложения сообщает следующее.
В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) патентная система налогообложения является специальным налоговым режимом, предусматривающим особый порядок определения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением вышеуказанной системы налогообложения, и освобождение индивидуальных предпринимателей от обязанности по уплате отдельных видов налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 Кодекса.
Глава 26.5 Кодекса, регулирующая порядок применения патентной системы налогообложения, не содержит статьи об избежании двойного налогообложения.
В связи с этим, нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения не распространяются на патентную систему налогообложения.
Перечень ограничений для применения патентной системы налогообложения не содержит требование о налоговом резидентстве индивидуального предпринимателя.
Исходя из этого, индивидуальный предприниматель, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, вправе применять латентную систему налогообложения в общеустановленном порядке, в том числе в отношении деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ |
Р.А. Саакян |
Обзор документа
ПСН является специальным налоговым режимом. Он предусматривает особый порядок определения налоговой базы и освобождение ИП от уплаты отдельных видов налогов и сборов.
НК РФ не содержит положений об избежании двойного налогообложения при применении ПСН. В связи с этим нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения на ПСН не распространяются.
Кроме того, требование о налоговом резидентстве предпринимателя не включено в перечень ограничений для применения ПСН.
По мнению Минфина России, ИП - нерезидент вправе применять ПСН в общем порядке, в т. ч. по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности.