(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 ноября 2013 г. N 03-03-06/2/49647 О переуступке права требования долга для целей налога на прибыль организаций
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о переуступке права требования долга для целей налога на прибыль организаций и сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при уступке (переуступке) права требования долга установлены статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пунктам 1 и 2.1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим. При этом на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со статьей 4 Федерального закона N 127-ФЗ, начисляются проценты в порядке и в размере, которые предусмотрены данной статьей.
В целях налогообложения прибыли организаций указанные суммы признаются процентами и подлежат налоговому учету у конкурсного кредитора на основании пункта 6 статьи 250 Кодекса.
При уступке конкурсным кредитором права требования по долговому обязательству, в том числе процентов, начисленных в соответствии с вышеуказанным пунктом 2.1 статьи 126 Федерального закона N 127-ФЗ, применяются положения статьи 279 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 279 Кодекса при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
Положения указанного пункта также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.
В случае уступки прав и замены конкурсного кредитора право получения процентов, начисленных в соответствии с пунктом 2.1 статьи 126 Федерального закона N 127-ФЗ, не является самостоятельным требованием и всегда следует за правом конкурсного кредитора на реестровое требование.
Учитывая изложенное, при определении налогооблагаемой прибыли указанные проценты включаются в стоимость уступаемого права требования долга. Убыток от уступки данного права требования долга принимается для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном пунктом 2 статьи 279 Кодекса.
При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция согласно пункту 3 статьи 279 Кодекса рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Обзор документа
Решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства принимает арбитражный суд. С даты вынесения такого решения срок исполнения возникших ранее денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим. При этом на сумму требований конкурсного кредитора/уполномоченного органа начисляются проценты.
При налогообложении прибыли организаций указанные суммы признаются процентами и подлежат налоговому учету у конкурсного кредитора.
Если налогоплательщик - продавец товара (работ, услуг) уступил право требования долга третьему лицу после наступления срока платежа по соответствующему договору, отрицательная разница между доходом от этой операции и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по данной сделке. Он включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке. Половина его суммы - на дату уступки права требования, другая - по истечении 45 дней с этой даты.
Указанные положения применяются также к налогоплательщику - кредитору по долговому обязательству.
В случае уступки прав и замены конкурсного кредитора право получения процентов не является самостоятельным требованием и всегда следует за правом конкурсного кредитора на реестровое требование.
Таким образом, при определении налогооблагаемой прибыли указанные проценты включаются в стоимость уступаемого права требования долга. Убыток от уступки данного права принимается в рассмотренном выше порядке.
При дальнейшей реализации права требования долга лицом, купившим это право, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при исчислении налоговой базы плательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по его приобретению.
