Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 ноября 2013 г. N 03-08-05/49380 О налогообложении процентного дохода, выплачиваемого филиалу иностранного банка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о порядке налогообложения процентного дохода, выплачиваемого филиалу иностранного банка, сообщает следующее.

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 (далее - Соглашение) согласно статье 1 Соглашения применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.

В соответствии с подпунктом d) пункта 1 статьи 3 Соглашения термин "лицо" включает физическое лицо, компанию или любое другое объединение лиц.

Согласно положениям пункта 1 статьи 4 Соглашения термин "резидент Договаривающегося Государства" для целей Соглашения означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, места регистрации или любого другого критерия аналогичного характера.

В комментариях к статье 4 "Резидент" Модели Конвенции ОЭСР по налогам на доход и капитал указано, что Соглашения об избежании двойного налогообложения не затрагивают вопроса установления положений национального законодательства, в соответствии с которыми лицо рассматривается как налоговый резидент и, следовательно, подлежит налогообложению в полной мере в этом государстве. Соглашения не устанавливают стандарты, которым должны отвечать положения национального законодательства для определения понятия налогового резидентства. В связи с этим государства полностью основываются на своем внутреннем законодательстве.

Таким образом, при рассмотрении вопроса резидентства корпоративного образования необходимо обращаться к национальному законодательству того государства, где подразделение иностранной организации располагается и осуществляет налогооблагаемую деятельность.

Учитывая вышеизложенное, в случае если подразделение иностранной организации, которое находится вне территории страны - постоянного местонахождения головной организации, располагает документом, подтверждающим его статус резидента государства, иного от государства резидентства головной организации, такое подразделение признается "лицом" для целей применения Соглашения.

Таким образом, в случае если налоговое резидентство нидерландского филиала тайваньского банка официально подтверждено налоговыми органами Нидерландов, положения Соглашения могут распространяться на указанный филиал. В частности при выплате процентного дохода российской организацией указанному филиалу может применяться пункт 1 статьи 11 Соглашения, в соответствии с которым проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, облагаются налогами только в этом другом Государстве, если такой резидент является фактическим владельцем процентов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.