Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 октября 2013 г. N 03-06-06-02/44478 Об уплате водного налога организацией, которой лицензия на водопользование предоставлена до вступления в силу Водного кодекса

Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 333.8 НК РФ налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Законодательство о налогах и сборах не содержит определения "специального и (или) особого водопользования". В соответствии со ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Законодательство, действовавшее в 1-ом квартале 2007 года, не содержало официального определения "специального и (или) особого водопользования". Так в соответствии с п. 14 ст. 1 Водного кодекса РФ, под водопользованием понимается использование различными способами водных объектов для удовлетворения потребностей Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, физических лиц, юридических лиц. Однако ни Водный кодекс РФ, ни иные законодательные акты не дают определения термина "специальное и (или) особое водопользование". Очевидно, что понятия "водопользование" и понятия "специальное водопользование" и/или "особое водопользование" не являются тождественными. В противном случае Законодатель бы не уточнял в главе 25.2 НК РФ, какое именно водопользование влечет возникновение обязанностей налогоплательщика.

В Определении Конституционного суда РФ, а именно - от 16 октября 2007 г. N 725-О-О, указано, что то толкование норм законодательства о налогах и сборах должно осуществляться в соответствии с вытекающим из п. 1 ст. 11 НК РФ требованием, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в данном Кодексе, должны применяться в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено данным Кодексом. Указанное требование, направленное на достижение конституционно значимой цели - обеспечения определенности при применении налогового законодательства, распространяется и на те случаи, когда используемые в отраслевом законодательстве институты, понятия и термины содержательно не определены в законах о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики.

Тот факт, что глава 25.2 НК РФ "Водный налог" не была исключена в 2007 году из законодательства о налогах и сборах, несмотря на то, что налогоплательщик водного налога в указанный период не был определен, свидетельствует о наличии неустранимых противоречий и неясности актов законодательства о налогах и сборах, которые в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ толкуются в пользу налогоплательщика.

Просим разъяснить: можно ли считать с 01.01.2007 законно установленным водный налог в Российской Федерации, учитывая что налогоплательщик законодательно не определен?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты водного налога и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем отмечаем следующее.

Согласно статье 333.8 главы 25.2 "Водный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 настоящего Кодекса.

Не признаются налогоплательщиками водного налога организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно, заключенных и принятых после введения с 1 января 2007 года в действие Водного кодекса Российской Федерации (далее - Водный кодекс).

Согласно положениям Водного кодекса Российской Федерации, действовавшим до 1 января 2007 года, специальное водопользование - это водопользование с применением специальных сооружений, технических средств и устройств, а особое водопользование - водопользование осуществляемое в установленном Правительством Российской Федерации порядке, для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для иных государственных и муниципальных нужд водные объекты находящиеся в федеральной собственности.

Указанное водопользование осуществлялось исключительно на основании лицензии, выдаваемой в установленном порядке, на срок до 25 лет.

Статьей 5 Федерального закона от 03.06.2006 N 73-ФЗ "О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации" установлено, что водопользователи, осуществляющие использование водных объектов на основании лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами, выданных и заключенных до введения Водного кодекса с 1 января 2007 года сохраняют права долгосрочного или краткосрочного пользования водными объектами на основании лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами до истечения срока действия таких лицензий и договоров.

Вместе с тем, водопользователи в соответствии с Водным кодексом вправе заключить договоры водопользования или обратиться с заявлениями о предоставлении водных объектов в пользование на основании решений о предоставлении водных объектов в пользование. При этом действие решений Правительства Российской Федерации или решений органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации либо лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами, соответственно принятых, выданных и заключенных до введения в действие Водного кодекса, прекращается с момента возникновения права пользования водными объектами на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование.

Таким образом, организация, которой лицензия на водопользование предоставлена до вступления в силу Водного кодекса, является плательщиком водного налога до окончания срока действия лицензии на водопользование или до переоформления права пользования водными объектами в соответствии с требованиями Водного кодекса.