Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 ноября 2013 г. N 03-01-18/48162 Об особенностях налогообложения взаимозависимых лиц

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения раздела V.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 105.8 Кодекса показатели рентабельности, предусмотренные в пункте 1 указанной статьи, и иные финансовые показатели для целей главы 14.3 Кодекса определяются для российских организаций на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Для иностранных организаций указанные финансовые показатели определяются на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством иностранных государств. При этом для целей обеспечения сопоставимости с данными бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, проводится корректировка таких данных.

По мнению Департамента, при определении показателей рентабельности иных лиц с целью сравнения с рыночным интервалом рентабельности возможно руководствоваться показателями рентабельности (иными финансовыми показателями) (далее - показатели рентабельности), определенными на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности иных лиц, с учетом соблюдения требований к общедоступности указанной отчетности, установленных подпунктом 2 пункта 2 статьи 105.6 Кодекса, и расчету рентабельности, установленных пунктом 5 статьи 105.8 Кодекса.

В свою очередь лицо, являющееся стороной анализируемой сделки, определяет показатели рентабельности в отношении анализируемой сделки (группы однородных сделок) с учетом отраслевой специфики, осуществляемой лицом деятельности, выполняемых функций, связанных с этой деятельностью, и принимаемых лицом рисков.

Таким образом, в случае расчета показателей рентабельности на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности иных лиц, по мнению Департамента, с указанными показателями может производиться сопоставление показателя рентабельности в отношении анализируемой сделки (группы однородных сделок).

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.