Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 ноября 2013 г. N 03-07-08/48928 О применении НДС в отношении услуг, оказываемых российским судовладельцем российской организации-фрахтователю в рамках договора фрахтования судна на время (тайм-чартера), а также услуг по международной перевозке товаров, оказываемых указанным фрахтователем иностранной организации на судне, предоставленном по данному договору фрахтования

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг, оказываемых российским судовладельцем российской организации-фрахтователю в рамках договора фрахтования судна на время (тайм-чартера), а также услуг по международной перевозке товаров, оказываемых указанным фрахтователем иностранной организации на судне, предоставленном по данному договору фрахтования, и сообщает.

Подпунктом 12 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров морскими судами и судами смешанного (река-море) плавания на основании договора фрахтования судна на время (тайм-чартер) при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса, в том числе копий контракта с иностранным или российским лицом, а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз или ввоз товаров.

Согласно статье 198 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для целей торгового мореплавания, в том числе для перевозок товаров.

Таким образом, вышеуказанные положения статей 164 и 165 Кодекса распространяются на услуги, оказываемые судовладельцами, предоставляющими морские суда и суда смешанного (река-море) плавания на основании договоров фрахтования судов на время (тайм-чартер) для перевозок товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации. При этом в налоговые органы для обоснования правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по таким услугам судовладельцами представляются копии договоров (контрактов) фрахтования судов на время (тайм-чартер) с иностранными или российскими лицами и транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз или ввоз товаров, с указанием в них пунктов назначения (выгрузки) или отправления (погрузки) товаров, расположенных за пределами территории Российской Федерации.

Что касается услуг, оказываемых судовладельцами в рамках договора фрахтования судов на время (тайм-чартер) и не связанных с международной перевозкой товаров, то такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.

В отношении услуг, оказываемых фрахтователем, по перевозке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации или вывозимых с территории Российской Федерации, с использованием судна, предоставленного ему в пользование по договору фрахтования судна на время (тайм-чартер), следует учитывать, что в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса такие услуги облагаются налогом по нулевой ставке в случае, если перевозка указанных товаров осуществляется между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен за пределами территории Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.