Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 ноября 2013 г. N 03-03-06/1/49070 Об учете для целей налогообложения прибыли организации расходов, связанных с выполнением работ по монтажу оборудования, а также о применении вычета НДС при строительстве объекта подрядным способом
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам учета для целей налогообложения прибыли организации расходов, связанных с выполнением работ по монтажу оборудования, а также о применении вычета налога на добавленную стоимость при строительстве объекта подрядным способом и сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям, первоначальная стоимость основных средств изменяется. В связи с этим, затраты по монтажу специализированного оборудования по системам безопасности и специальной связи изменяют первоначальную стоимость основного средства и учитываются для целей налогообложения прибыли организации через амортизацию.
Что касается процентов за пользование кредитом, то в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 и пункта 8 статьи 272 Кодекса такие суммы учитываются в составе внереализационных расходов на конец соответствующего месяца.
В отношении вычетов по налогу на добавленную стоимость следует отметить, что на основании пункта 2 статьи 171 Кодекса к вычету принимаются суммы этого налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, используемых для осуществления операций, облагаемых этим налогом.
Кроме того, согласно пункту 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат, в том числе суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ. При этом согласно пунктам 1 и 5 статьи 172 Кодекса вычеты налога по работам, выполненным подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, подлежат вычетам у налогоплательщика на основании счетов-фактур, после принятия на учет указанных работ, и при наличии соответствующих первичных документов.
Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Обзор документа
Первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техперевооружения и по иным аналогичным основаниям. В связи с этим затраты по монтажу спецоборудования по системам безопасности и спецсвязи изменяют первоначальную стоимость ОС и учитываются через амортизацию.
В целях исчисления прибыли проценты за пользование кредитом включаются в состав внереализационных расходов на конец соответствующего месяца.
По вопросу применения вычета НДС при строительстве объекта подрядным способом разъяснено следующее.
В силу НК РФ к вычету принимается НДС, предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг), которые используются в облагаемых этим налогом операциях.
Кроме того, НДС, предъявленный подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при сборке (разборке), монтаже (демонтаже) ОС, а также по товарам (работам, услугам), которые приобретены для выполнения строительно-монтажных работ, подлежит вычету. При этом вычет по работам, выполненным подрядчиками при проведении ими капстроительства, производится на основании счетов-фактур и соответствующих первичных документов после принятия на учет выполненных работ.