Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 ноября 2013 г. N 03-03-06/1/46821 О налогообложении налогом на прибыль организаций операций с акциями эмитента, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, выпускаемых в рамках первичного и/или дополнительного размещения

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль организаций операций с акциями эмитента, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, выпускаемых в рамках первичного и/или дополнительного размещения, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых акций прибыли (убытка) у налогоплательщика-акционера не возникает.

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении признаются для целей налогообложения у передающей стороны.

Таким образом, стоимость акций, полученных при первичном или дополнительном размещении, в случае их оплаты в денежной форме признается равной сумме денежных средств, переданных в их оплату.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами установлен статьей 280 НК РФ.

При реализации акций, полученных от эмитента при их размещении, налогоплательщик вправе учесть в расходах их стоимость, определенную в порядке, установленном пунктом 1 статьи 277 НК РФ.

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 6 статьи 280 НК РФ в случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

Поскольку стоимость ценных бумаг, полученных при их размещении эмитентом, определяется в порядке, установленном вышеуказанным пунктом 1 статьи 277 НК РФ, положение пункта 6 статьи 280 НК РФ в отношении корректировки цены приобретения таких ценных бумаг для целей налогообложения прибыли организаций не применяется.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.