Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 октября 2013 г. N 03-05-05-01/44378 Об уплате налога на имущество организаций и представлении налоговой декларации по налогу в случае произведенных организацией капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества по местонахождению своего обособленного подразделения

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на имущество организаций и представления налоговой декларации по налогу в случае произведенных организаций капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества по местонахождению своего обособленного подразделения, и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно обращаем внимание, что на основании пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1. Кодекса.

В соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Порядок уплаты налога на имущество организаций и представления налоговой декларации по налогу установлены соответственно статьями 383 и 386 Кодекса (с учетом особенностей, установленных статьями 384 и 385 Кодекса), из которых следует, что уплата налога и представление налоговой декларации производится по местонахождению организации или обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, а также недвижимому имуществу, находящемуся вне местонахождения организации или вне местонахождения указанного обособленного подразделения.

В силу указанных норм во взаимосвязи со статьей 83 Кодекса в отношении арендованного объекта недвижимого имущества налог на имущество организаций уплачивается и налоговая декларация представляется организацией-арендодателем по местонахождению указанного объекта недвижимого имущества, то есть по месту постановки на налоговый учет организации-арендодателя по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Если на арендованном объекте недвижимого имущества по местонахождению обособленного подразделения, организацией-арендатором произведены капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества, то налог на имущество организаций, исчисленный в отношении произведенных арендатором неотделимых улучшений, уплачивается и налоговая декларация представляется в зависимости от того, на каком балансе (отдельном балансе) учитываются в соответствии с учетной политикой организации-арендатора капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества, то есть на балансе организации или на отдельном балансе её обособленного подразделения.

Поэтому, в случае произведенных организаций капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества по местонахождению своего обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, налог на имущество организаций уплачивается и налоговая декларация представляется по местонахождению организации-арендатора.