Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 октября 2013 г. N 03-05-05-03/45599 Об уплате государственной пошлины за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним
В связи с письмом по вопросу уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 22 января 2004 г. N 41-О указано, что положения пунктов 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) обязан самостоятельно, т.е. от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога (сбора) в бюджет. При этом на факт признания обязанности налогоплательщика (плательщика) по уплате налога (сбора) исполненной не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком (плательщиком сбора) и именно за счет его собственных денежных средств.
Из пункта 1 статьи 45 Кодекса во взаимосвязи с положениями главы 4 Кодекса вытекает, что по своему содержанию оспариваемая норма не препятствует участию налогоплательщика в налоговых правоотношениях как лично, так и через представителя. Однако представитель налогоплательщика должен обладать соответствующими полномочиями либо на основании закона или учредительных документов, либо в силу доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Кроме того, само представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика (плательщика сбора) - представляемого лица. Следовательно, по правовому смыслу отношений по представительству, платежные документы на уплату налога (сбора) должны исходить от налогоплательщика (плательщика сбора) и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика (плательщика сбора), находящихся в его свободном распоряжении, т.е. за счет его собственных средств.
Таким образом, уплата государственной пошлины за совершение на территории Российской Федерации юридически значимых действий, связанных с регистрацией прав на недвижимое имущество, может быть произведена иностранными организациями через своих представителей по месту совершения юридически значимого действия в валюте Российской Федерации при условии, что в платежных документах по ее уплате в бюджет указано, что соответствующая сумма государственной пошлины уплачена именно плательщиком, обратившимся в соответствующий государственный регистрационный орган (иностранной организацией).
При уплате государственной пошлины представителем организации-плательщика в платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщиком является, в частности, иностранная организация, совершающая юридически значимое действие, а представитель действует на основании соответствующего документа от имени представляемого.
При уплате государственной пошлины физическим лицом от имени представляемой иностранной организации наличными денежными средствами к платежному документу (чек-ордеру) должны быть приложены доказательства принадлежности уплаченных денежных средств организации, обратившейся в соответствующий государственный орган за совершением юридически значимого действия, т.е. должно быть указано, что физическое лицо - представитель действует на основании доверенности или учредительных документов с приложением расходного кассового ордера или иного документа, подтверждающего выдачу ему денежных средств на уплату государственной пошлины.
Как следует из письма Управления Росреестра основанием для отказа явилось непредставление в Управление Росреестра документа, подтверждающего выдачу представителю компании денежных средств на уплату государственной пошлины.
По мнению Департамента, указанное письмо Управления Росреестра соответствует действующему законодательству о налогах и сборах.
Заместитель директора Департамента | А.В. Сазанов |
Обзор документа
Минфин России пояснил, что госпошлина за совершение юридически значимых действий может быть уплачена как заинтересованным лицом, так и его представителем.
Например, пошлина за регистрацию в России прав на недвижимость может быть внесена иностранной организацией через представителя в рублях. Условие - в платежных документах указано, что сумма исходит от организации.
Если средства перечисляются со счета представителя, то нужно указать, что плательщиком является иностранная организация, а представитель действует на основании соответствующего документа.
Представителем может выступать и физлицо. В этом случае необходимо подтвердить, что оно действует на основании доверенности или учредительных документов. Прилагается расходный кассовый ордер или иной документ о выдаче средств на уплату пошлины.