Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 октября 2013 г. N 03-03-10/45880 О вступлении в силу соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанного с включением в состав консолидированной группы нового участника, возникшего в результате реорганизации в форме выделения или разделения участника такой консолидированной группы налогоплательщиков

Вопрос: В Федеральную налоговую службу поступили для сведения копии ответов Минфина России (письмо от 08.04.2013 N 03-00-08/11500) на запросы налогоплательщиков, в том числе, копия письма Минфина России от 03.04.2013 N 03-03-06/1/10812 в адрес ОАО, содержащего разъяснения о порядке вступления в силу соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы связанного с включением в состав консолидированной группы нового участника, возникшего в результате реорганизации в форме выделения или разделения участника такой консолидированной группы налогоплательщиков.

ФНС России просит довести изложенные разъяснения Минфина России по вышеуказанному вопросу в установленном порядке для целей доведения их до управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональных инспекций ФНС России, а также размещения на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС Россия, обязательные для применения налоговыми органами".

Одновременно ФНС России предлагает согласовать позицию в отношении требований подпункта 3 пункта 3 статьи 25.2 НК РФ при внесении изменений в договор о создании КГН, связанных с принятием решения о реорганизации участника КГН в форме выделения или разделения и включением вновь возникшей организации в состав указанной группы.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 25.2 НК РФ у организации - стороны договора о создании КГН размер чистых активов, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) КГН, должен превышать размер ее уставного (складочного) капитала.

В случае включения в состав КГН организации, вновь созданной путем реорганизации участника КГН в форме выделения или разделения, вновь принимаемый при завершении такой реорганизации участник к моменту представления в налоговый орган документов о внесении изменений в договор о создании КГН не будет располагать бухгалтерской отчетностью, показатели которой необходимы для рассмотрения критерия в отношении размера его чистых активов.

По мнению ФНС России, в данном случае, при фактическом отсутствии у вновь принимаемой в состав КГН организации бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации изменений в договор о создании КГН, в отношении такой организации соотношение размера чистых активов и размера уставного капитала (предусмотренное подпунктом 3 пункта 3 статьи 25.2 НК РФ) может не рассматриваться, что не влияет на право включения ее в состав указанной группы.

Ответ: В связи с указанным письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о порядке вступления в силу соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанного с включением в состав консолидированной группы нового участника, возникшего в результате реорганизации в форме выделения или разделения участника такой консолидированной группы налогоплательщиков, сообщает следующее.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 25.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) стороны договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков обязаны внести изменения в указанный договор в случае принятия решения о реорганизации (в форме слияния, присоединения, выделения и разделения) одной или нескольких организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков.

В случае изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, вызванного реорганизацией участника консолидированной группы налогоплательщиков в форме выделения или разделения, в том числе в случае, когда в результате такой реорганизации вновь возникшую организацию предполагается включить в состав указанной группы, соглашение об изменении договора представляется для регистрации в налоговый орган в течение одного месяца со дня возникновения соответствующих обстоятельств - реорганизации участника консолидированной группы.

Пунктом 8 статьи 25.4 Кодекса предусмотрено, что изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанные с присоединением к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), вступают в силу не ранее 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором соответствующие изменения договора зарегистрированы налоговым органом.

В прочих случаях изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков вступают в силу с даты, указанной его сторонами, но не ранее даты регистрации соответствующих изменений налоговым органом.

Учитывая системное толкование положений статей 25.3 и 25.4 Кодекса о дате создания консолидированной группы налогоплательщиков, о дате присоединения к группе новых участников, изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, вызванные присоединением к такой группе новых участников, возникших в результате реорганизации участника группы, могут вступать в силу с даты, указанной сторонами договора, но не ранее даты регистрации соответствующих изменений налоговым органом и не позднее 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором соответствующие изменения договора зарегистрированы налоговым органом.