Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 октября 2013 г. N 03-03-10/45877 Об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков

Вопрос: В Федеральную налоговую службу поступили для сведения копии ответов Минфина России (письмо от 16.07.2012 N 03-00-08) на запросы налогоплательщиков, в том числе, копия письма Минфина России от 13.07.2012 N 03-03-06/1/335 в адрес ОАО, содержащего разъяснения по вопросу порядка изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) в связи с реорганизацией участника данной группы (присоединение/выделение).

ФНС России просит довести изложенные разъяснения Минфина России по вышеуказанному вопросу в установленном порядке для целей доведения их до управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональных инспекций ФНС России, а также размещения на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами".

Ответ: В связи с письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о порядке изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) сообщает следующее.

Статьей 25.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен порядок изменения договора о создании КГН и продления срока его действия.

В частности, в соответствии с требованиями статьи 25.4 Кодекса стороны договора о создании КГН обязаны внести изменения в указанный договор в случае принятия решения о реорганизации (в форме слияния, присоединения, выделения и разделения) одной или нескольких организаций - участников КГН.

Порядок реорганизации акционерных обществ регулируется статьями 57-60, 104 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также статьями 15-20 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

С учетом положений указанных нормативных правовых актов в случае присоединения организации, не входящей в КГН, к организации - участнику КГН к последней переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

В случае выделения из состава организации, являющейся участником КГН, организации, не являющейся участником КГН, к последней переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

При этом в случае, если указанное присоединение или выделение не приводит к изменению состава участников и (или) правоотношений участников в рамках договора о создании КГН, внесения изменений в указанный договор не требуется.

Учитывая изложенное, в случае, если к участнику КГН присоединяется организация, не входящая в данную КГН, или из его состава выделяется организация, не входящая в данную КГН, и при этом не происходит изменения условий договора о создании КГН, необходимости заключения соглашения участников КГН об изменении договора о создании КГН и представления данного соглашения в налоговый орган для регистрации в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 25.4 Кодекса, не возникает.

Необходимо учитывать, что условия, предусмотренные статьей 25.2 Кодекса, которым должны соответствовать участники КГН, применяются в течение всего срока действия договора о создании указанной КГН, если иное не предусмотрено Кодексом.

Одновременно обращаем внимание, что при реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования) ответственного участника КГН данная КГН в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 25.6 Кодекса прекращает свое действие.