Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 октября 2013 г. N 03-04-05/45690 О налогообложении НДФЛ суммы компенсации, в случае нарушения условий дополнительного соглашения к трудовому договору при направлении работника на обучение

Вопрос: Согласно п. 21 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) доходы граждан в виде оплаты организациями их обучения по основным, дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональной подготовки и переподготовки в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

В случае, если стоимость обучения была оплачена гражданами самостоятельно, они вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Также указанный социальный налоговый вычет может быть предоставлен гражданину, если гражданин понес расходы по возмещению стоимости своего обучения ранее оплаченного работодателем (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25.12.2007 г. N 03-04-05-01/427).

При направлении на обучение с работниками заключаются дополнительные соглашения к трудовым договорам, согласно которым работники обязуются отработать в ОАО определенное количество лет по окончании обучения, а в случае увольнения - возместить ОАО стоимость своего обучения, исчисленную пропорционально неотработанному времени.

Вместе с тем, в ряде случаев возникают ситуации, когда возмещение расходов работодателя при увольнении работника осуществляется не самим работником, а его новым работодателем.

Например, новый работодатель может заключить с ОАО соглашение о переводе долга, согласно которому возмещение ОАО стоимости обучения бывшего работника будет осуществляться за счет средств указанного нового работодателя.

Аналогичным образом, ОАО имеет возможность принять на работу гражданина и заключить с его бывшим работодателем соглашение о компенсации расходов в сумме оплаченного им обучения.

На основании изложенного, прошу разъяснить, подлежат ли обложению НДФЛ суммы компенсации, которые новый работодатель перечисляет бывшему работодателю для возмещения расходов за обучение гражданина.

Кроме того, прошу разъяснить, вправе ли новый работодатель уменьшить налогооблагаемую базу работника на сумму удержаний в случае, если компенсация стоимости обучения у бывшего работодателя будет осуществляться новым работодателем за счет удержаний из заработной платы работника.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц суммы компенсации, в случае нарушения условий дополнительного соглашения к трудовому договору при направлении работника на обучение, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

При этом в соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Из письма следует, что при направлении на обучение с работниками заключаются дополнительные соглашения к трудовым договорам, согласно которым работники обязуются отработать определенное количество лет по окончании обучения, а в случае увольнения возместить работодателю стоимость своего обучения, исчисленную пропорционально неотработанному времени.

В случаях, когда новый работодатель возмещает за физическое лицо его прежнему работодателю сумму стоимости обучения, то данная сумма, по нашему мнению, является экономической выгодой физического лица и, соответственно, его доходом, подлежащим налогообложению в установленном порядке.

Если указанная сумма выплачивается за счет удержаний из заработной платы работника, то дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц не возникает.