Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 октября 2013 г. N 03-03-06/1/45567 Об учете затрат заказчика на приобретение, сооружение и изготовление основных средств

Вопрос: ЗАО (Заказчик) заключило с подрядной организацией Договор на строительство. В соответствии с условиями Договора Заказчик обязуется компенсировать Подрядной организации расходы, понесенные, в том числе, на организацию рабочих мест для менеджерского состава Подрядной организации, необходимого к нахождению на строительной площадке. В связи с этим, возникает вопрос о принятии к бухгалтерскому и налоговому учету Заказчика сумм компенсируемых затрат.

В силу п. 1 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Аналогичный принцип формирования первоначальной стоимости основного средства (ОС) закреплен нормами бухгалтерского учета, в частности, Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Исходя из указанных норм, в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств также включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы в случае, если они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Между тем, приобретаемые предметы офисной мебели и техники могут использоваться отдельно друг от друга, следовательно, являются самостоятельными инвентарными объектами.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизируемым имуществом для целей налогового учета признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Стоимость единицы приобретаемого имущества менее 40 000 рублей.

В налоговом учете стоимость, в том числе, предметов офисной мебели и техники, не являющихся амортизируемым имуществом, включается в материальные расходы на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Аналогичный принцип закреплен абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

На основании вышеизложенного просим разъяснить:

1. Должен ли расход на приобретение столов, стульев, оргтехники и т.п. быть отнесен на формирование первоначальной стоимости объекта строительства?

Или

2. Учитывая, что предметы офисной мебели и техники являются самостоятельными инвентарными объектами стоимостью менее 40 000 рублей, возможность дальнейшего использования приобретенного имущества и вне рамок строительства объекта, в рамках осуществления которого расход был осуществлен, правомерно ли признание расходов Заказчика в периоде их возникновения и включение в состав расходов по налогу на прибыль в соответствии с нормами, предусмотренными ст. 252, п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросам учета затрат заказчика на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, сообщаем. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, а также затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В случае, если по окончании строительства объекта основных средств, имущество, используемое при таком строительстве, продолжает использоваться организацией и соответствует критериям признания в бухгалтерском учете в качестве основного средства, в первоначальную стоимость построенного объекта включается величина амортизации, начисленная за период такого строительства.

Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики, утвержденному приказом Минфина России от 11 июля 2005 г. N 169, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.