Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 октября 2013 г. N 03-01-18/45462 Об особенностях налогообложения контролируемых сделок

Вопрос: ОАО (далее Общество) является перспективным предприятием с новым передовым производством, одним из основных видов деятельности которого является разработка, производство, ремонт образцов вооружения и военной техники.

Владельцем 100% акций Общества является ОАО-2, с которым заключен ряд договоров по выполнению работ по сборке, настройке и испытаниям военных изделий, включенных в государственный оборонный заказ.

Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ) в НК РФ введен разд. V.1, который действует с 01.01.2012.

Статьей 105.14 НК РФ определены параметры, при наличии которых сделка, совершенная налогоплательщиком, считается контролируемой. Статьей 105.16 НК РФ определен порядок подачи налогоплательщиком уведомления в налоговые органы, если у него в течение года имели место сделки, подпадающие под параметры, определенные ст. 105.14 НК РФ.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пп. 3, 4 и 6 данной статьи) в том числе при наличии такого обстоятельства, как сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год, превышающая 1 млрд руб.

Пунктом 3 ст. 4 Закона N 227-ФЗ определено, что при применении положения подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ) в 2012 и 2013 гг. сумма доходов по сделкам между лицами, указанными в абз. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ) увеличена и составляет: за 2012 г. - 3 млрд руб., за 2013 г. - 2 млрд руб.

Таким образом, контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, доход по которым в 2012 г. превышает 3 млрд руб., а в 2013 г. - 2 млрд руб.

Однако п. 7 ст. 4 Закона N 227-ФЗ установлено, что положения ст. ст. 105.15-105.17 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ) до 1 января 2014 г. применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно: в 2012 г. - 100 млн руб., в 2013 г. - 80 млн руб.

Общая сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) Общества между единственной взаимозависимой организацией ОАО-2 превысила 100 млн рублей, но составила менее 3 млрд руб., при этом ни одна из сделок между организациями не соответствует критериям, установленным пп. 2, 3, 4, 5 ст. 105.14.

Прошу разъяснить: возникает ли обязанность у ОАО в соответствии с положениями ст. 105.16 НК РФ подавать уведомление в налоговые органы о контролируемых сделках за 2012 г. в части сделок с ОАО-2?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ОАО по вопросу применения раздела V.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

Условия признания сделок контролируемыми установлены статьей 105.14 Кодекса. При этом сделки, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1, подпунктами 1-5 пункта 2 указанной статьи, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.

Согласно пункту 9 статьи 105.14 Кодекса для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленного главой 25 Кодекса. При этом при определении суммы доходов по сделкам федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для целей настоящей статьи вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом, положений главы 14.2 и главы 14.3 Кодекса.

Согласно статье 105.16 Кодекса налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 Кодекса.

Таким образом, если сделки между лицами не соответствуют критериям контролируемых, необходимость представления уведомления о контролируемых сделках в соответствии с положениями статьи 105.16 Кодекса отсутствует.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной и настоящем письме.