Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 октября 2013 г. N 03-03-06/1/45436 Об учете для целей налога на прибыль организаций расходов, связанных с осуществлением деятельности с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

Вопрос: Компания имеет свыше пятидесяти обособленных подразделений, предусмотренных и не предусмотренных (обособленные подразделения филиала Компании) учредительными документами (филиалы Компании), осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ.

На балансе обособленных подразделений на праве собственности числятся общежития, квартиры, пансионаты, базы отдыха, столовые (столовые-раздаточные, комнаты приема пищи) (далее - столовые).

С учетом вышеуказанных разъяснений общежития и (или) квартиры, оказывающие услуги как своим работникам, так и сторонним лицам, относятся к объектам жилищно-коммунального хозяйства, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. 275.1 НК РФ. Данная позиция согласуется с мнением финансового ведомства, выраженным в письме Минфина РФ от 21.03.2011 N 03-03-06/1/157.

По общежитиям, оказывающим услуги только своим работникам в соответствии с Коллективным договором и (или) трудовым договором, приказом директора филиала Компании, без взимания платы, указанные в ст. 275.1 НК РФ критерии, по нашему мнению, не соблюдены.

Отвечает или нет структурное подразделение (общежитие, квартира, столовая и т.д.) критериям отнесения подразделений Компании к объектам ОПХ в целях статьи 275.1 НК РФ, если указанные подразделения Компании оказывают услуги только своим работникам?

По нашему мнению, в случае если столовая находится на территории подразделения Компании и обслуживает только своих работников, то расходы, связанные с содержанием этой столовой, подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данная позиция согласуется с мнением Минфина РФ и УФНС РФ (письмо Минфина РФ от 10.01.2012 N АC-4-3/9, от 14.07.2011 N 03-03-06/2/112, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/146, от 16.09.2009 N 03-03-06/1/584, от 13.03.2008 N 03-03-06/1/173, от 11.09.2007 N 03-03-06/1/659, от 12.04.2007 N 03-03-06/1/232, письмо УФНС по г. Москве от 15.01.2008 N 18-11/002010@), письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.12 2007 N 20-12/119671).

Как классифицировать расходы на содержание помещений общественного питания Компании, оказывающих услуги по обеспечению горячим питанием только своим работникам, в соответствии со ст. 275.1 НК РФ или подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Финансовое ведомство и налоговая служба разъясняют на примере структурного подразделения "столовая", что определять критерии отнесения подразделений организации к объектам ОПХ следует по конкретному объекту - столовой, общежитию, квартире и т.д. Данная позиция согласуется с мнением Минфина РФ и УФНС РФ (письмо Минфина РФ от 13.03.2008 N 03-03-06/1/173, письмо Минфина РФ от 12.04.2007 N 03-03-06/1/232, письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.12.2007 N 20-12/119671).

Каким образом следует определять критерии отнесения подразделений к объектам ОПХ в целях ст. 275.1 НК РФ Компании, у которой имеются подразделения, оказывающие услуги своим работникам и сторонним лицам в целом по Компании, либо отдельно по каждому объекту ОПХ (общежитию, квартире, столовой и т.д.)?

Отвечает ли квартира, находящаяся на балансе филиала Компании и переданная по договору найма жилого помещения в долгосрочное пользование своему работнику по договору найма жилого помещения, самостоятельно оплачивающего коммунальные услуги, критериям отнесения структурного подразделения к объектам ОПХ в целях ст. 275.1 НК РФ?

Либо Компании необходимо их учитывать в составе ее доходных вложений на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в соответствии с Учетной политикой Компании?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об учете для целей налога на прибыль организаций расходов, связанных с осуществлением деятельности с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, и сообщает следующее.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлен статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно указанной статье Кодекса налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

При этом для целей налогообложения прибыли к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

При этом предусмотренные статьей 275.1 Кодекса особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль применяются организациями, имеющими на балансе указанные выше объекты.

Таким образом, столовая, числящаяся на балансе организации и оказывающая услуги, как своим работникам, так и сторонним лицам, относится к объектам жилищно-коммунального хозяйства, налоговая база по которому определяется в соответствии с вышеуказанной статьей Кодекса.

Следует отметить, что согласно подпункту 48 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 Кодекса.

Таким образом, в случае если столовая находится на территории предприятия и обслуживает только работников этого предприятия, то расходы, связанные с содержанием этой столовой, подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 48 пункта 1 статьи 264 Кодекса.