Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 октября 2013 г. N 03-05-05-04/46231 Об определении места нахождения транспортного средства для целей уплаты транспортного налога

Вопрос: Предприятие эксплуатирует транспортные средства, в отношении которых оно является плательщиком транспортного налога.

Предприятие имеет разветвленную филиальную сеть в разных субъектах Российской Федерации. Транспортные средства, эксплуатируемые в филиалах, зарегистрированы в ГИБДД по месту нахождения филиалов.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ (далее - Закон), вступившим в силу с 24.08.2013, внесены изменения в порядок определения местонахождения транспортных средств, установленный статьей 83 НК РФ. Согласно действующей редакции указанной статьи, местонахождение транспортных средств определяется по месту нахождения собственника имущества, то есть месту нахождения головного подразделения Предприятия (месту его государственной регистрации).

Поскольку согласно положениям статьи 363 НК РФ транспортный налог уплачивается по месту нахождения транспортных средств, соответствующие изменения привели к изменению порядка исчисления и уплаты налога, а именно, по новым правилам:

- транспортный налог уплачивается по месту нахождения организации независимо от места регистрации транспортного средства в органах ГИБДД;

- при исчислении суммы налога применяется ставка налога и другие определяемые субъектами РФ элементы налогообложения, которые установлены на территории того субъекта РФ, в котором находится организация (по месту её государственной регистрации).

При этом согласно положениям пункта 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

С учетом вышеизложенного, просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Правильно ли мы понимаем, что изменения, внесенные Законом в статью 83 НК РФ, привели к изменению порядка исчисления и уплаты транспортного налога в части:

- места уплаты транспортного налога (бюджета субъекта РФ, в который уплачивается налог);

- порядка применения ставки налога и других элементов налогообложения, устанавливаемых субъектами РФ (порядка и сроков уплаты)?

2. С какого момента вступают в силу указанные изменения по транспортному налогу?

3. Применяются ли данные изменения к порядку исчисления и уплаты налога за 2013 год, в том числе к итоговому платежу по налогу за 2013 год, уплачиваемому в 2014 году?

4. Зависит ли порядок применения указанных изменений от даты приобретения либо постановки на учет в органах ГИБДД транспортных средств?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу об уплате транспортного налога и сообщается следующее.

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств (статья 363 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 83 Кодекса в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 г. N 248-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 248-ФЗ) в целях учета организаций и физических лиц в налоговых органах местом нахождения транспортных средств, не указанных в подпункте 1 названного пункта, признается место нахождения (жительства) собственника имущества.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 Кодекса. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте заказным письмом организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств (уведомление о снятии с учета в налоговом органе).

Федеральным законом N 248-ФЗ не предусмотрено изменение учета в налоговых органах организаций по месту нахождения указанных транспортных средств, которые были поставлены на учет в налоговых органах до вступления в силу этого Федерального закона.

Кроме того, в связи с вступлением в силу Федерального закона N 248-ФЗ не изменяется установленный приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001 порядок регистрации транспортных средств, которым, в частности, предусмотрена регистрация транспортных средств по месту нахождения юридических лиц либо по месту нахождения их обособленных подразделений.

Сведения о регистрации транспортных средств по месту нахождения организации, их обособленных подразделений направляются в соответствующие налоговые органы, которые на основании указанных сведений осуществляют постановку на учет организаций и направляют им уведомления о постановке на учет.

Таким образом, организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, осуществляют уплату транспортного налога в бюджет бюджетной системы Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств, указанному в уведомлении о постановке на учет российской организации в налоговом органе.

Одновременно сообщается, что в целях устранения возникшей неопределенности Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 25 октября 2013 года принят Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон), предусматривающий внесение изменений в статью 83 Кодекса в части определения места нахождения транспортного средства как места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства (места пребывания) физического лица, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство.

Указанные изменения согласно статье 8 названного выше Федерального закона вступят в силу по истечении месяца со дня его официального опубликования.