Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 октября 2013 г. N 03-04-06/44160 Об освобождении от уплаты НДФЛ резидентов иностранных государств

Вопрос: В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации иностранный гражданин, не являющийся налоговым резидентом и получающий доходы от источника в РФ, признается плательщиком НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ), а полученный им доход от источников в РФ за выполненные работы, оказанные услуги, совершенные действия в РФ - объектом обложения НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, ст. 209 НК РФ).

Между Россией и Германией заключено Соглашение от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущества".

На основании п. 1 ст. 14 указанного Соглашения доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от оказания профессиональных услуг или от прочей деятельности независимого характера, могут облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве только в случае, если это лицо располагает в нем для осуществления своей деятельности постоянной базой. При этом могут облагаться налогом только те доходы, которые могут быть отнесены к этой постоянной базе.

Статьей 7 НК РФ предусмотрен приоритет норм международных договоров РФ о налогообложении перед нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

В соответствии с п. 2 ст. 232 НК РФ для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Если между российской коммерческой организацией и гражданином Германии заключен договор оказания консультационных услуг (договор гражданско-правового характера) и гражданин Германии временно пребывает в России (общий срок пребывания в России в течение года ориентировочно составит 60-70 дней), не имеет постоянной базы, является высококвалифицированным специалистом (получено соответствующее разрешение ФМС РФ) и представил свидетельство о резидентстве, выданное германской налоговой администрацией, то обязана ли российская организация как налоговый агент удерживать из дохода гражданина Германии налог на доходы физических лиц и перечислять его в бюджет РФ; если обязана, то по какой ставке?

Каким образом должна поступить российская организация с предъявленным свидетельством о резидентстве?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц резидентов иностранных государств и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 2 статьи 232 Кодекса если иное не установлено Кодексом, для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть предоставлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий.

Указанное подтверждение должно быть представлено в налоговый орган, а также налоговому агенту, для которого это подтверждение служит основанием для неудержания налога на доходы физических лиц при выплате доходов или их налогообложения по предусмотренным в соответствующем соглашении ставкам.

Таким образом, если физическое лицо - резидент иностранного государства. с которым Российской Федерацией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, представило налоговому агенту подтверждение, что оно является резидентом этого иностранного государства, а его доходы, получаемые по договору с организацией - налоговым агентом, в соответствии с указанным соглашением не подлежат налогообложению в Российской Федерации, налоговый агент вправе не удерживать с таких доходов налог на доходы физических лиц.