Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 октября 2013 г. N 03-03-06/4/44144 О налогообложении налогом на прибыль организаций и НДФЛ выплат работникам, предусмотренных коллективным договором

Вопрос: Предприятие осуществляет выплаты работникам, которые поименованы в коллективном договоре как материальная помощь. Данные суммы выплачиваются всем работникам Предприятия не чаще двух раз в год по заявлению работника в фиксированном размере, соответствующем должностному окладу.

При этом основания и порядок выплаты указанных сумм не зависят от наступления каких-либо обстоятельств, событий, в том числе чрезвычайного характера, а связаны исключительно с выполнением работниками трудовых обязанностей в течение определенного срока. У вновь принятых на работу сотрудников право на получение данных выплат возникает не ранее чем по истечении шести месяцев работы на Предприятии.

1. Согласно пункту 23 статьи 270 НК РФ к расходам, не учитываемым и целях налогообложения прибыли, относятся суммы материальной помощи работникам. При этом в редакции указанной нормы, действующей с 01.01.2009, а также в иных нормах главы 25 НК РФ случаи и основания выплаты материальной помощи сотрудникам, равно как и содержательное определение термина "материальная помощь" не приведены.

Однако исходя из сложившейся правоприменительной практики к материальной помощи в целях налогообложения прибыли относятся выплаты, не связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей, которые направлены в частности на удовлетворение их социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или других обстоятельств.

Такой подход к определению материальной помощи поддерживается в разъяснениях Минфина РФ (письма Минфина РФ от 03.09.2012 N 03-03-06/1/461, от 03.07.2012 N 03-03-06/1/330, от 15.05.2012 N 03-03-10/47), а также на уровне Президиума ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N 4350/10).

Выплаты вышеописанных сумм материальной помощи, осуществляемые Предприятием, указанным критериям не соответствуют, поскольку они носят регулярный характер, их размер строго привязан к должностному окладу работников, и данные выплаты де-факто связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей.

При этом статьёй 255 НК РФ установлено, что в состав расходов налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

2. Согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы материальной помощи, выплачиваемой сотрудникам, в пределах 4 000 рублей за налоговый период. Аналогичное исключение из базы для начисления страховых взносов предусмотрено подпунктом 11 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Рассматриваемые выплаты квалифицированы в коллективном договоре Предприятия как материальная помощь и отнесены к системе социальных гарантий и выплат, обеспечиваемых Предприятием для своих работников.

С учетом вышеизложенного просим дать разъяснение по следующим вопросам:

а. Учитываются ли подобные выплаты, предусмотренные коллективным договором налогоплательщика, в составе расходов для целей налогообложения прибыли?

b. Имеет ли право налогоплательщик на основании п. 28 ст. 217 НК РФ исключать указанные выплаты в пределах 4 000 руб. за налоговый период из состава доходов сотрудников, облагаемых НДФЛ, руководствуясь тем, что данные суммы в коллективном договоре отнесены к материальной помощи в рамках системы социальных гарантий?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке обложения налогом на прибыль организаций и налогом на доходы физических лиц выплат работникам, предусмотренным коллективным договором, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 23 статьи 270 Кодекса в целях налогообложения прибыли организации не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

Вместе с тем, статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, в целях главы 25 Кодекса к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям статьи 252 Кодекса, произведенных и пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса.

Учитывая изложенное, единовременные выплаты работникам, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, носящие стимулирующий характер, и, связанные с выполнением сотрудником его трудовой функции, учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организации, на основании статьи 255 Кодекса.

Что касается налога на доходы физических лиц, то согласно пункту 28 статьи 217 Кодекса не подлежит обложению этим налогом материальная помощь, выплаченная работодателем своим работникам в сумме, не превышающей 4 000 рублей за налоговый период.

Данная норма не содержит ограничений в отношении целей выплаты указанной материальной помощи, освобождаемой от налогообложения и периодичности ее выплаты. Размер материальной помощи и порядок ее выплаты определяются организацией самостоятельно.

Таким образом, материальная помощь, выплаченная работодателем своим работникам, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц в сумме, не превышающей 4 000 рублей за налоговый период.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.