Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 октября 2013 г. N 03-08-05/44096 О налогообложении налогом на прибыль организаций средств, полученных учредителем - резидентом Кипра в результате уменьшения уставного капитала ООО

Вопрос: Иностранное юридическое лицо (Республика Кипр) является единственным учредителем российской организации (100% капитала ООО). Уставный капитал в достаточно большом размере был сформирован на время строительства отеля. В настоящее время организация работает стабильно. Учредитель желает уменьшить уставный капитал с возвратом денежных средств.

Суммы, которые возвращаются учредителю при уменьшении уставного капитала и не превышают размера первоначального взноса, не являются доходом по смыслу ст. 41 НК РФ, т.к. не приносят экономической выгоды. Прямого указания на включение в доходы таких сумм Налоговый кодекс РФ не содержит.

По нашему мнению, тот факт, что в подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ среди необлагаемых перечислены только суммы, полученные учредителем в пределах первоначального взноса, при выходе участника из общества или при ликвидации общества не должны автоматически расширять перечень облагаемых налогом доходов.

Просим дать разъяснения: является ли объектом налогообложения по налогу на прибыль суммы, полученные учредителем в результате уменьшения уставного капитала по решению учредителя, не связанные с выходом участника или ликвидацией организации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно налогообложения налогом на прибыль организаций средств, полученных учредителем - резидентом Кипра в результате уменьшения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее - общество) составляется из номинальной стоимости долей его участников.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Закона N 14-ФЗ общество вправе, а в случаях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ, обязано уменьшить свой уставный капитал. Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 43 Кодекса), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При этом статьями 251 и 277 Кодекса содержат общие нормы, применяемые в том числе и к правоотношениям с участием иностранных организаций, в соответствии с которыми не учитываются при налогообложении прибыли доходы (суммы) в виде имущества (имущественных прав), которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками.

Однако все такие нормы применяются в случаях выхода (выбытия) участника хозяйственного общества из данного хозяйственного общества либо при ликвидации хозяйственного общества.

В связи с этим, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранной организации имущества общества, связанного с добровольным уменьшением уставного капитала этого общества, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, в полной сумме выплаты.

Одновременно сообщаем, что налогообложение доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации осуществляется с учетом положений соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, если таковое действует в отношениях между Российской Федерацией и государством, резидентом которого является данная иностранная организация.

При налогообложении дохода, выплачиваемого организации - резиденту Кипра, следует руководствоваться положениями Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение) при условии наличия подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

Ни к одному из видов доходов, рассмотренных в статьях указанного Соглашения, доход, выплачиваемый резиденту Кипра при уменьшении уставного капитала российского общества в размере, не превышающем сумму ранее внесенного вклада, не относится. Следовательно, налогообложение данного вида дохода осуществляется в соответствии с положениями статьи 22 "Другие доходы" Соглашения.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.